來源：高頓網(wǎng)校 發(fā)布時間：2015-10-28 13:27 責編：Cherry

　　企業(yè)所得稅預繳《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳;按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務機關認可的其他方法預繳。
 
　　有觀點認為，既然預繳是按月度或者季度的實際利潤額計算稅額預繳，那通過會計處理方法的選擇，調整會計利潤可以籌劃企業(yè)所得稅季度預繳。即通過會計手法在年度中調低會計利潤，在前幾個季度預繳時少繳納企業(yè)稅，年終最后一個月賬務調賬轉回。以此在短期內解決企業(yè)營運資金的短缺，獲得稅款延遲繳納的時間價值。
 
　　筆者認為，這種不恰當?shù)亩悇栈I劃是一種稅收違法行為，表面上短期內解決了企業(yè)營運資金的短缺，其實稅收風險相當高。企業(yè)經(jīng)營者應要有清醒認識，注意甄別，不可盲目跟風而致稅收風險。
 
　　案例：
 
　　A房產(chǎn)公司2014年*9季度按國家統(tǒng)一會計制度核算預計會計利潤4000萬元。該企業(yè)的企業(yè)所得稅按照季度的實際利潤額據(jù)實計算預繳。考慮到資金壓力等原因，該公司財務采取上述另類稅收籌劃方案。會計賬務處理上通過對開發(fā)成本和應收賬款計提了資產(chǎn)減值準備4000多萬元(根據(jù)實際情況嚴重不具備計提資產(chǎn)減值準備條件)，導致會計利潤由盈變虧。當期本來應交納的1000萬元(4000*0.25)企業(yè)所得稅預繳稅款得以延遲繳納(該企業(yè)計劃在當年12月份再將該資產(chǎn)減值準備調整回轉)。
 
　　產(chǎn)生以下3個問題：
 
　　*9，對于案例中的企業(yè)在預繳中少繳稅款是否應認定為偷稅問題。稅務總局在《關于在企業(yè)所得稅預繳中對偷稅行為如何認定問題的復函》(國稅函﹝1996﹞8號)中明確，企業(yè)所得稅是采取“按年計算，分期預繳，年終匯算清繳”的辦法征收的，預繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結束后才能準確計算出來，平時在預繳中無論是采用按納稅期限的實際數(shù)預繳，還是按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，或者按其他方法預繳，都存在不能準確計算當期應納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預繳中少繳的稅款不應作為偷稅處理。
 
　　第二，對于預繳時少繳稅款是否繳納滯納金問題?！蛾P于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知》(國稅函﹝2009﹞34號)進一步明確，為確保稅款足額及時入庫，各級稅務機關對納入當?shù)刂攸c稅源管理的企業(yè)，原則上應按照實際利潤額預繳方法征收企業(yè)所得稅。
 
　　同時，第三條規(guī)定，各級稅務機關要處理好企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳稅款入庫的關系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款即預繳數(shù)和匯算清繳數(shù)應不少于70%。第四條規(guī)定，各級稅務機關要進一步加大監(jiān)督管理力度，未按規(guī)定申報預繳企業(yè)所得稅的，按照現(xiàn)行《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定進行處理。
 
　　第三，企業(yè)濫用會計政策、會計估計調減季度間會計利潤，實現(xiàn)季度企業(yè)所得稅預繳少繳納是否應認定為稅收征管法第六十四條編造虛假計稅依據(jù)行為?《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(2014年版)等報表》(國家稅務總局公告2014年第 28號)填報說明：“3.第4行‘利潤總額’的填報要按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的利潤總額。本行數(shù)據(jù)與利潤表列示的利潤總額一致。”A公司上述濫用會計政策、會計估計、操作會計利潤手法明顯嚴重違背企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算要求，以故意濫用會計政策、會計估計核算的不真實的會計數(shù)據(jù)填報稅收申報表當屬編造虛假計稅依據(jù)行為。存在被稅務機關責令限期改正并處罰的風。

 　　推薦閱讀：會計人員職業(yè)生涯規(guī)劃專題
 　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權威、專業(yè)的會計職業(yè)規(guī)劃、會計就業(yè)前景、會計就業(yè)方向、會計就業(yè)形勢等資訊。免費在線題庫，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校為您提供大量的會計崗位就業(yè)信息及就業(yè)輔導，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。  
企業(yè)所得稅 所得稅季度預繳 企業(yè)所得稅季度預繳
登錄并評論

相關推薦