問(wèn):售后返利支付方是否可以開具紅字發(fā)票,沖減收入?售后返利支付方如何進(jìn)行稅務(wù)處理?
答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕167號(hào))及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào))規(guī)定,企業(yè)收取的返還收入,應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。且強(qiáng)調(diào),商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào))規(guī)定,納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因,銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為,銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十四條規(guī)定,一般納稅人取得專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。
第十六條規(guī)定,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后,出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》?!锻ㄖ獑巍窇?yīng)與《申請(qǐng)單》一一對(duì)應(yīng)。
第十九條規(guī)定,銷售方憑購(gòu)買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票,在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。
根據(jù)上述規(guī)定,商業(yè)企業(yè)向供貨方取得的返利收入,商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票,應(yīng)由供貨方出具紅字專用發(fā)票,商業(yè)企業(yè)憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,同時(shí)沖抵當(dāng)期已銷成本,供貨方即返利支付方,憑紅字發(fā)票沖減當(dāng)期收入及銷項(xiàng)稅額。商業(yè)企業(yè)需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。供貨方憑《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開具紅字專用發(fā)票。
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