問(wèn)：某公司投資的一家公司擬終止經(jīng)營(yíng)進(jìn)行清算，那么公司在注銷稅務(wù)登記之前處置原材料及產(chǎn)品存貨在稅務(wù)上應(yīng)如何處理？
答：企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)而進(jìn)行清算的，其原材料或產(chǎn)品存貨通常會(huì)做如下處置：（1）正常價(jià)格銷售；（2）折價(jià)變賣；（5）抵償債務(wù)；（4）分配給投資者；（5）贈(zèng)送他人；（6）報(bào)廢。比照增值稅消費(fèi)稅等相關(guān)稅法精神，上述（1）-（5）類處置原材料及產(chǎn)品存貨的方式均要按銷售或者視同銷售處理的，而第（6）種屬于應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。但是對(duì)于一般納稅人和小規(guī)模納稅人有所不同。
對(duì)于一般納稅人，問(wèn)題的關(guān)鍵是存貨中包含的進(jìn)項(xiàng)稅的處理?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)）規(guī)定：“對(duì)納稅人倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)后銷售的貨物，應(yīng)按現(xiàn)行稅法的規(guī)定征稅。對(duì)納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后不足抵扣部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅?！彪m然文件中所述的“期初存貨中尚未抵扣的已征稅款”并不是現(xiàn)在所說(shuō)的“存貨中包含的進(jìn)項(xiàng)稅”，但從稅理上來(lái)說(shuō)是有相通之處的。因此，對(duì)于一般納稅人處置存貨應(yīng)該做銷售或者視同銷售處理，可以抵扣尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果計(jì)算的銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按差額繳納增值稅。對(duì)于前述第（6）種情況應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，并按財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)程序辦理。另根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]第165號(hào)）文件：“一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理問(wèn)題，一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅?！?br>如果是小規(guī)模納稅人，則直接按照適用征收率計(jì)征增值稅。
企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。其清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依照條例規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所以存貨的銷售收入只需正常計(jì)入清算所得即可。