問:我公司以購買資產(chǎn)方式收購A公司全部資產(chǎn)成立B公司、以股權(quán)收購的方式收購C公司,現(xiàn)B、C均為我公司全資子公司?,F(xiàn)收購范圍內(nèi)的原A公司礦山開采權(quán)尚未變更到B公司,由于業(yè)務(wù)需要,我公司擬將該開采權(quán)給C公司使用,該權(quán)證應(yīng)先變更到B公司,再轉(zhuǎn)讓給C公司。
請(qǐng)問轉(zhuǎn)讓給C公司時(shí)涉及何種稅?
答:B公司將采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司涉及如下稅收:
1、營業(yè)稅
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕6號(hào))*9條規(guī)定,在《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉(試行稿)的通知》(國稅發(fā)〔1993〕149號(hào))第八條“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目注釋中增加“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”子目。
轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán),是指權(quán)利人轉(zhuǎn)讓勘探、開采、使用自然資源權(quán)利的行為。
自然資源使用權(quán),是指海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)(不含土地使用權(quán))。
縣級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)的行為,不征收營業(yè)稅。
第二條規(guī)定,在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán),是指所轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)涉及的自然資源在境內(nèi)。
根據(jù)上述規(guī)定,B公司向C公司轉(zhuǎn)讓采礦權(quán),屬于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán),應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”科目繳納營業(yè)稅。
相應(yīng)地,B公司還應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等附加稅費(fèi)。
2、企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第六條第(三)項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。
根據(jù)上述規(guī)定,B公司向C公司轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,其應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額計(jì)繳企業(yè)所得稅。同時(shí)按照《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此,該采礦權(quán)的成本、稅費(fèi)支出準(zhǔn)予在稅前扣除。
3、印花稅
《印花稅稅目稅率表》中明確,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。
《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號(hào))第十條規(guī)定,“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定?
“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是:經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù),以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。
根據(jù)上述規(guī)定,采礦權(quán)不屬于動(dòng)產(chǎn),也不屬于不動(dòng)產(chǎn),B公司向C公司轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)所簽訂的合同不屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),不用貼花。