問：我單位持有一家上市公司股票，在“可供出售金融資產(chǎn)”核算，每季度按照股票價值確進(jìn)行賬務(wù)處理，具體處理方法如下：
假設(shè)公允價值增加110萬元
借：可供出售金融資產(chǎn)
110
貸：資本公積
85
遞延所得稅負(fù)債
25。
請問這種情況增加的“資本公積”金額是否需要按照資金賬簿繳納印花稅？如需繳納如果出現(xiàn)公允價值減少，如何處理，是否可退回前期繳納的印花稅？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）*9條規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。
第二條規(guī)定，企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。
“可供出售金融資產(chǎn)公允價值計量形成的資本公積”是新準(zhǔn)則的產(chǎn)物，上述通知規(guī)定的背景是財政部發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，新兩則已經(jīng)替代了舊兩則，目前稅務(wù)總局尚未就此問題進(jìn)行明確。
在沒有文件對此明確之前，企業(yè)仍要按上述通知規(guī)定，即按“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額計繳印花。
《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第二十四條規(guī)定，凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。
根據(jù)上述規(guī)定，資金賬簿印花稅應(yīng)根據(jù)“實收資本”與“資本公積”兩項合計金額計繳，“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分計算繳納印花稅。如果因公允價值下降造成企業(yè)的“實收資本”和“資本公積”低于原已貼花部分，企業(yè)已繳納的印花稅，不得申請退稅或者抵用。