問：某國內(nèi)企業(yè)向外籍董事長借款500萬美元，年利率為5%低于銀行，借款額在限定范圍內(nèi)。請問：
1、企業(yè)借款利息支出在所得稅怎樣處理？
2、董事長的利息收入如何繳稅？
3、企業(yè)是否要代繳代扣稅款？
答：1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號(hào)）第九條規(guī)定，所得稅法實(shí)施條例*9百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：……（三）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。
根據(jù)上述規(guī)定，該企業(yè)董事長與該企業(yè)為關(guān)聯(lián)方，具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。
該企業(yè)向董事長借款的利息支出稅前扣除應(yīng)按如下規(guī)定執(zhí)行：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號(hào)）*9條規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號(hào)）規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號(hào)）規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，條例*9條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；……
根據(jù)上述規(guī)定，董事長將500萬美元借給該企業(yè)取得利息收入，董事長屬于將資金貸與他人使用行為，應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，接受勞務(wù)方在境內(nèi)，董事長應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”繳納營業(yè)稅。相應(yīng)地，董事長還應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等附加稅費(fèi)。
《營業(yè)稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。
因此，企業(yè)與董事長借款利率低于銀行，可被認(rèn)定為價(jià)格明顯偏低。如果不能提供正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行核定利息額。
《個(gè)人所得稅法》*9條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
第二條第七款規(guī)定，利息、股息、紅利所得應(yīng)納個(gè)人所得稅。
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：……（五）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。
根據(jù)上述規(guī)定，外籍董事長向境內(nèi)企業(yè)借款取得的利息所得屬于從中國境內(nèi)企業(yè)取得的利息所得，為來源于中國境內(nèi)的所得。該外籍董事長不論是否在中國居住，取得此項(xiàng)利息收入均應(yīng)在境內(nèi)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
3、《營業(yè)稅暫行條例》第十一條*9款規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
根據(jù)上述規(guī)定，如果外籍董事長在境內(nèi)沒有經(jīng)營機(jī)構(gòu)也沒有代理人，該企業(yè)應(yīng)代扣代繳其營業(yè)稅，相應(yīng)還需代扣代繳城建稅等附加稅費(fèi)。企業(yè)為利息支付方，應(yīng)代扣代繳外籍董事長的個(gè)人所得稅。
計(jì)算方法如下：
營業(yè)稅：利息收入×5%
附加稅：營業(yè)稅×12%（教育費(fèi)附加3%，地方教育附加2%，假定城建稅7%）
個(gè)人所得稅：利息收入×20%