問(wèn)：我公司是一家房地產(chǎn)企業(yè)，開(kāi)發(fā)的某項(xiàng)目2010年開(kāi)始預(yù)售，委托一家中介公司銷售，但2010年未支付傭金。2011年中介公司將2010年和2011年兩年的發(fā)票一并開(kāi)具并付了款，稅務(wù)局認(rèn)為2011年超過(guò)了5%部分的傭金不能稅前扣除。我公司認(rèn)為孤立地看2011年超了，但將2010年、2011年合起來(lái)計(jì)算并未超限，可以稅前列支。如何理解？
答：《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
第五十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》財(cái)稅[2009]29號(hào)）*9條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。
1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。
2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
根據(jù)上述政策規(guī)定，一是企業(yè)所得稅是一個(gè)年度征收的稅種，按每一納稅年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額；二是企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則；三是房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出按所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。因此，貴公司應(yīng)分別計(jì)算2010年度和2011年度稅前扣除的傭金手續(xù)費(fèi)支出，不能合并計(jì)算2010年度及2011年度傭金手續(xù)費(fèi)支出的稅前扣除事項(xiàng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是正確的。