問：母親持有北京銀行原始股，該股票于2007年9月上市，2008年9月限售股解禁上市。證券公司告知我母親，稅務(wù)部門規(guī)定要按照上市首日的收盤價減去原始成本后的20%征稅，而不是按照賣出股票的實際收入減去原始成本后的20%征稅。我認為應(yīng)按照上市首日的收盤價減去原始成本后的20%征稅不合理，因為規(guī)定是按照個人轉(zhuǎn)讓限售股收入的20%征稅，而限售股上市當(dāng)日不能賣出，沒有收益，按照上市首日的收盤價計算明顯不合理。請問如何理解？
答：《國家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于印發(fā)〈限售股個人所得稅政策解讀稿〉的通知》（所便函[2010]5號）第七條規(guī)定，根據(jù)個人所得稅法有關(guān)規(guī)定，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征稅。按照一般財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅辦法，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓收入減去財產(chǎn)原值和合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額，依法計征個人所得稅。即：個人轉(zhuǎn)讓限售股，應(yīng)以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應(yīng)納稅所得額。具體計算公式如下：
應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%
所便函[2010]5號規(guī)定所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。
如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。
所便函[2010]5號第九條規(guī)定，在證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成前，對已經(jīng)形成的限售股，以股改復(fù)牌日收盤價或上市首日收盤價，作為計算限售股轉(zhuǎn)讓收入的依據(jù)。同時，按照股改復(fù)牌日收盤價或上市首日收盤價的15%統(tǒng)一確定限售股的原值和合理稅費。登記結(jié)算公司以上述轉(zhuǎn)讓收入與原值和合理稅費，計算出現(xiàn)有限售股的應(yīng)納稅所得額，按照20%的稅率計算應(yīng)扣繳稅款，待限售股股東轉(zhuǎn)讓時，將轉(zhuǎn)讓股數(shù)和應(yīng)扣繳稅款的信息發(fā)送給證券機構(gòu)，由證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額。
納稅人按照實際轉(zhuǎn)讓收入和實際成本計算的應(yīng)納稅額，如果與證券機構(gòu)扣繳的稅額有差異的（實際轉(zhuǎn)讓收入、成本與收盤價、核定成本有差異），納稅人可以自證券機構(gòu)解繳稅款的次月1日起的3個月內(nèi)，向其開戶證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請稅款清算。
需要強調(diào)的是，納稅人申請清算時，應(yīng)按照收入與成本相匹配的原則計算應(yīng)納稅所得額。即，限售股轉(zhuǎn)讓收入必須按照實際轉(zhuǎn)讓收入計算，限售股原值按照實際成本計算；如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能正確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股實際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。
舉例說明：
紫金礦業(yè)（601899）2008年4月25日上市，上市首日收盤價為13.92元；2010年1月6日紫金礦業(yè)的收盤價為9.68元。
1.中登公司根據(jù)該收盤價和核定的15%原值及稅費，計算出每股應(yīng)扣繳個人所得稅13.92×（1-15%）×20%=2.37元，其核定的成本為13.92×15%=2.1元。
2.假設(shè)紫金礦業(yè)某限售股股東于1月6日以收盤價的價格減持了股份，其實際成交價格低于計算應(yīng)扣繳稅款的上市首日收盤價，應(yīng)該說多扣繳了納稅人的稅款，納稅人應(yīng)申請清算。
3.清算過程中，按照收入與成本配比的原則，納稅人提供了實際轉(zhuǎn)讓收入9.68元和實際的股票原值及相關(guān)稅費，則每股實際應(yīng)繳稅款按9.68元減去實際原值及稅費計算；如果納稅人無法提供實際成本資料的，按照收入與成本配比的原則，實際每股應(yīng)納稅額應(yīng)按：9.68×（1-15%）×20%=1.64元。其核定成本以實際轉(zhuǎn)讓收入為計算依據(jù)，即9.68×15%=1.45元。收入與成本配比的原則要求，收入的計算依據(jù)與成本原值的計算依據(jù)必須一致，而不允許轉(zhuǎn)讓收入按較低的實際成交價格計算，原值按較高的首日收盤價計算的2.1元。
4.按照上述計算，假設(shè)成本均為核定成本，則應(yīng)對該納稅人每股退：2.37-1.64=0.73元。
根據(jù)上述規(guī)定，限售股征收個人所得稅，遵循“優(yōu)先征稅原則（先進先出原則）、核定加清算的原則、依靠證券機構(gòu)代扣代繳的原則”。