問：我公司是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，河南納稅人，有一項目于2011年底結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，由于部分配套未完工，不能取得發(fā)票。在結(jié)轉(zhuǎn)時，公司按合同預提了沒有發(fā)票部分的金額，對應的工程款也未支出。請問：
1、預提的工程費用能否在稅前扣除？
2、如果在匯算期內(nèi)取得發(fā)票，能否在稅前扣除？
3、如果項目結(jié)轉(zhuǎn)后應補繳土地增值稅，能否將自行計算補繳的土地增值稅計提，待稅務機關(guān)正式清算后再繳納？
答：1、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第三十二條規(guī)定，除以下幾項預提（應付）費用外，計稅成本均應為實際發(fā)生的成本。
（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但*6不得超過合同總金額的10%.
（二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。
根據(jù)上述規(guī)定，部分配套未完工的，若配套為公共配套設(shè)施且符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件，可按預算造價合理預提建造費用。否則，該配套為出包工程的，因未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但*6不得超過合同總金額的10%.其他情況下配套預提費用不能稅前扣除。
2、《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
根據(jù)上述規(guī)定，相關(guān)成本、費用是在2011年度發(fā)生的，在2011年度未取得發(fā)票，在匯算清繳時，取得發(fā)票的，可以稅前扣除。
3、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，你公司計提的應補繳土地增值稅，由于未實際交繳稅金，該計提稅金不能稅前扣除。
再問：應補繳的土地增值稅掛在應繳稅金科目，稅務機關(guān)可否以此要求企業(yè)必須繳納？
答：《土地增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，可以預征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進行清算，多退少補。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局根據(jù)當?shù)厍闆r制定。
《河南省地方稅務局關(guān)于明確土地增值稅若干政策的通知》（豫地稅發(fā)[2010]28號）*9條土地增值稅預征率規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定，我省土地增值稅預征率按不同項目分別確定：
（一）普通標準住宅1.5%；
（二）除普通標準住宅以外的其他住宅3.5%；
（三）除上述（一）、（二）項以外的其他房地產(chǎn)項目4.5%.
《河南省地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（豫地稅函[2010]202號）第三條規(guī)定，經(jīng)濟適用房是經(jīng)政府批準建設(shè)的具有保障性質(zhì)的普通標準住宅，一般來說增值額較低，在預征土地增值稅時按0.5%預征率執(zhí)行，在土地增值稅清算時，對增值額未超過扣除項目金額20%的，應免征土地增值稅；對增值額超過扣除項目金額20%的，應按照規(guī)定征收土地增值稅；在土地增值稅清算時無法準確進行清算的，按照普通標準住宅2%核定征收土地增值稅。
根據(jù)上述規(guī)定，你公司應根據(jù)開發(fā)項目按規(guī)定的預征率繳納土地增值稅。
《國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）第二條土地增值稅的清算條件規(guī)定：
（一）符合下列情形之一的，納稅人應進行土地增值稅的清算：
1.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；
2.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；
3.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。
（二）符合下列情形之一的，主管稅務機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算：
1.已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；
2.取得銷售（預售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；
3.納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；
4.省稅務機關(guān)規(guī)定的其他情況。
因此，你公司的房地產(chǎn)項目未達到清算條件的，稅務機關(guān)不能要求你公司進行土地增值稅清算。你公司自行計提（除按規(guī)定預繳的土地增值稅外）應補繳的土地增值稅，稅務機關(guān)不能要求你公司繳納。