問：某房地產(chǎn)企業(yè)2009年預(yù)售收入1000萬元，支出廣告宣傳費50萬元；2010年實現(xiàn)經(jīng)營收入3000萬元（其中2009年預(yù)售收入1000萬元結(jié)轉(zhuǎn)為經(jīng)營收入），支出廣告宣傳費400萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳填報要求：預(yù)售收入不是主營收入，因此2009年將50萬元的廣告宣傳費在附表3的第40行作調(diào)減處理。2010年預(yù)售轉(zhuǎn)經(jīng)營收入，實際支出的400萬元未超過上限，附表3的第27行不用調(diào)整，但在第40行應(yīng)對上年已調(diào)減的50萬元作調(diào)增處理，導(dǎo)致兩年實際稅前扣除400萬元。
仍以上例說明，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行如下籌劃：2009年廣告宣傳費不變即50萬元，但2010年企業(yè)廣告宣傳費支出為550萬元，這樣兩年計算結(jié)果，企業(yè)實際享受稅前扣除的廣告宣傳費是450萬元，未受任何損失。請問：
1、如該企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃后，2009年不支出廣告宣傳費，而是在2010年支出廣告宣傳費450萬元，則結(jié)果是兩年共計稅前扣除了450萬元，形成籌劃不一，稅收負(fù)擔(dān)不一的結(jié)果。這樣理解是否正確？為什么會形成這樣的結(jié)果？
2、上述理解是否正確，即對費用進(jìn)行調(diào)整，而不是對收入基數(shù)進(jìn)行調(diào)整？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。
第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。
參照《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅政策問題的公告》（天津市地方稅務(wù)局公告2011年第3號）規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，可作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)。
企業(yè)取得預(yù)售收入前發(fā)生的招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，應(yīng)在取得預(yù)售收入年度一次結(jié)轉(zhuǎn)。
企業(yè)在項目完工前取得的預(yù)售收入已作為計算三項費用基數(shù)的，在開發(fā)產(chǎn)品完工后結(jié)轉(zhuǎn)收入時，不得重復(fù)計算。
1、以預(yù)售收入可作為計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)。
2009年預(yù)售收入1000萬元，允許稅前扣除廣告宣傳費50萬元（限額1000×15%）；
2010年實現(xiàn)經(jīng)營收入3000萬元（其中結(jié)轉(zhuǎn)2009年預(yù)售收入1000萬元），允許稅前扣除廣告宣傳費300萬元（限額2000×15%）超過部分，應(yīng)調(diào)增所得額100萬元，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2、以銷售收入作為計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)。
2009年預(yù)售收入1000萬元，應(yīng)調(diào)增所得額廣告宣傳費50萬元（限額0×15%）；
2010年實現(xiàn)經(jīng)營收入3000萬元（其中結(jié)轉(zhuǎn)2009年預(yù)售收入1000萬元），允許稅前扣除廣告宣傳費450萬元（50＋400＝限額3000×15%）。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，無論是以預(yù)售收入還是以銷售收入作為計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)，不存在實質(zhì)差異只是暫時性的差異。