問(wèn)：B公司為A公司的全資子公司，因無(wú)業(yè)務(wù)，準(zhǔn)備注銷B公司。B公司賬面目前有貨幣資金100萬(wàn)元，注冊(cè)資本500萬(wàn)元，盈余公積10萬(wàn)元，累計(jì)未分配利潤(rùn)10萬(wàn)元，其他可以收回應(yīng)收款420萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：
（1）B公司清算損益應(yīng)該如何計(jì)算？是否繳納企業(yè)所得稅？
（2）A公司收回投資超出原投入資本的部分是否繳納企業(yè)所得稅？
答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。
企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。
第五條規(guī)定，企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。
被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。
被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。
就問(wèn)題所述情形，假設(shè)未提及事項(xiàng)忽略不計(jì)。
1、B公司清算損益為零，不須繳納清算所得稅：
清算所得＝（100＋420）－（100＋420）＝0（元）。
2、A公司分得剩余資產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)納企業(yè)所得稅：
股息所得應(yīng)納企業(yè)所得稅：20×25%＝5（萬(wàn)元）；
投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納企業(yè)所得稅：（520－20－500）×25%＝0（元）。