問：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）*9條規(guī)定，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
對于我公司在境外成立的全資子公司（在境外負(fù)責(zé)銷售母公司的高新技術(shù)產(chǎn)品），其在境外發(fā)生的有關(guān)總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)是否可并入境內(nèi)母公司申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)？
答：《科學(xué)技術(shù)部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）第二條規(guī)定，本辦法所稱的高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（見附件）內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。
《科學(xué)技術(shù)部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）規(guī)定，經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)報表（含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表，實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營年限）。
根據(jù)上述規(guī)定，認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的前提條件為居民企業(yè)。其申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)時，需提交該企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)報表。
你公司與境外子公司屬于不同的會計主體。將你公司的個別報表與境外子公司個別報表（假設(shè)僅有一個子公司）合并編制的報表，反映的是企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)報表，而不是你公司的財務(wù)報表。此處的企業(yè)集團(tuán)是經(jīng)濟(jì)意義上的會計主體，不是法律意義上的會計主體。
因此，境外全資子公司在境外發(fā)生的有關(guān)總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)不能并入境內(nèi)母公司，申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)。
再問：境內(nèi)母公司為高新技術(shù)企業(yè)適用15%稅率，如果境外子公司適用稅率16%，境外公司分回利潤時，企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表六中境外所得應(yīng)納稅額，是按25%稅計算還是按15%計算？抵免限額應(yīng)按何稅率計算？
答：附表六《境外所得稅抵免計算明細(xì)表》填報說明規(guī)定：
9.第9列“稅率”：填報納稅人境內(nèi)稅法規(guī)定的稅率25%.
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]125號）第八條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定分國（地區(qū)）別計算境外稅額的抵免限額。
某國（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。
據(jù)以計算上述公式中“中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額”的稅率，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)為企業(yè)所得稅法第四條*9款規(guī)定的稅率。
企業(yè)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定計算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。
《企業(yè)所得稅法》第四條第（一）款規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%.根據(jù)上述規(guī)定，母公司企業(yè)所得稅年度申報表附表六應(yīng)按25%的稅率計算，抵免限額也應(yīng)按25%的稅度計算。