問：12月的工資，當月計提在1月全部發(fā)放，在年度匯算清繳時是否需要就此部分做納稅調(diào)增，如何做會計處理？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）*9條關(guān)于合理工資薪金問題規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。
關(guān)于實際發(fā)放工資的理解和把握問題?！逗幽鲜〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)政策問題的通知（2002）》（豫地稅發(fā)[2002]275號）規(guī)定，實際發(fā)放的工資，應(yīng)以職工實際取得相應(yīng)的支配權(quán)為標志。對于職工實際簽領(lǐng)的工資，企業(yè)實際轉(zhuǎn)入職工個人工資賬戶的工資，實際已作為職工個人股票入股的工資，應(yīng)作為實際發(fā)放，按規(guī)定在所得稅前扣除，否則應(yīng)嚴格按政策規(guī)定進行納稅調(diào)整，依法繳納所得稅。
但該類事項，個別地方稅務(wù)機關(guān)也做出明確規(guī)定，如《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅函[2009]9號）第五條規(guī)定，企業(yè)因故形成的欠發(fā)工資，按下列規(guī)定執(zhí)行：即企業(yè)當年計提工資計入“應(yīng)付工資”科目，實際發(fā)放工資的一部分，另一部分形成欠發(fā)工資。這部分欠發(fā)工資在次年匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放的，準予做為當年工資進行扣除。超過匯算清繳期限的，按下年實發(fā)工資進行稅務(wù)處理。
《新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（新地稅發(fā)[2010]82號）規(guī)定，企業(yè)年度內(nèi)未實際發(fā)放的工資，在次年匯算清繳申報前發(fā)放的，可以作為實際發(fā)放的工資薪金稅前扣除。
依據(jù)實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)年度內(nèi)未實際發(fā)放的工資，在次年匯算清繳申報前發(fā)放的，可以作為實際發(fā)放的工資薪金稅前扣除。若在次年匯算清繳申報后發(fā)放的，應(yīng)在匯算清繳進行納稅調(diào)增，在實際發(fā)放年度稅前扣除。