問(wèn)：我公司于2007年1月執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)國(guó)稅函[2008]264號(hào)文件規(guī)定，2007年的職工福利費(fèi)可以按工資總額的14%扣除。2007年我公司實(shí)際發(fā)生700萬(wàn)元的福利費(fèi)，工資總額為46320萬(wàn)，當(dāng)年調(diào)減了應(yīng)納稅所得額6484.8萬(wàn)元，并確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債（6484.8×15%）。
請(qǐng)問(wèn)2008年以后是否要按實(shí)際發(fā)生額累計(jì)不超過(guò)6484.8萬(wàn)元的范圍內(nèi)在以后年度逐年匯算時(shí)，進(jìn)行調(diào)增應(yīng)納稅所得額？（注：2008年實(shí)際福利費(fèi)發(fā)生1600萬(wàn)元，2009年實(shí)際發(fā)生福利費(fèi)2500萬(wàn)元，2010年實(shí)際發(fā)生福利費(fèi)2700萬(wàn)元。）
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）第三條規(guī)定，2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第四條規(guī)定，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
也就是說(shuō)，新法實(shí)施之前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，原則上應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用。
根據(jù)上述規(guī)定，貴公司2007年企業(yè)所得稅前按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，但未實(shí)際使用的部分5784.8萬(wàn)元（6484.8－700），在2008年及以后年度，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減余額，不能重復(fù)稅前扣除。2008年不能重復(fù)扣除部分為1600萬(wàn)元；2009年不能重復(fù)扣除部分為2500萬(wàn)元；2010年實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)2700萬(wàn)元中，不能重復(fù)扣除部分為1684.8萬(wàn)元（5784.8－1600－2500），其余部分1015.2萬(wàn)元，不超過(guò)2010年工資薪金14%的部分，可以在2010年申報(bào)稅前扣除，超出部分進(jìn)行納稅調(diào)增。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南規(guī)定，職工福利費(fèi)首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后*9個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，如果會(huì)計(jì)上已經(jīng)一次性調(diào)整管理費(fèi)用作為損益處理的，在2008年及以后年度，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，按照規(guī)定稅前扣除。