問：我公司年度內(nèi)聘用殘疾人符含《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）的條件，在申報2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，提交了殘疾人工資加計扣除的備案報告，其中實(shí)發(fā)工資數(shù)當(dāng)?shù)貒惥謱徍藭r認(rèn)為必須通過銀行向每位殘疾人實(shí)際支付額計算。
如我公司某職工為殘疾人，每月發(fā)放工資由財務(wù)部編制每月工資發(fā)放表：設(shè)應(yīng)發(fā)工資欄（含基礎(chǔ)工資、工齡工資、獎勵工資、崗位工資、各種津貼、住房公積金等）、代扣欄（含房租、電費(fèi)、水費(fèi)、社會保險、物業(yè)費(fèi)、住房公積金代扣款等）、實(shí)發(fā)合計（應(yīng)發(fā)工資－代扣）。如某月應(yīng)發(fā)工資2000元，減代扣各種款500元，實(shí)發(fā)工資1500元。
我公司通過銀行將1500元轉(zhuǎn)入個人銀行賬戶，會計處理為，借記“應(yīng)付職工薪酬”2000元，貸記“銀行存款”1500元、“其它應(yīng)收款”500元。
現(xiàn)在主管地稅局在計算殘疾人工資時只按1500元計算，請問是否合理？
答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）第三條規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備如下條件：
（三）定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
關(guān)于工資薪金總額問題。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知*9條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。
“實(shí)際支付”如何理解的問題?！稄V西壯族自治區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策及管理有關(guān)問題的通知》（桂國稅函[2008]50號）規(guī)定，單位實(shí)際支付給每位殘疾人的工資是指：每位殘疾人應(yīng)發(fā)工資額不得低于該單位所在地適用的經(jīng)自治區(qū)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)。
依據(jù)上述規(guī)定，實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。實(shí)際支付工資為計入當(dāng)期成本費(fèi)用的應(yīng)發(fā)工資額。
因此，貴公司應(yīng)按照某殘疾人應(yīng)發(fā)工資2000元計算加計扣除。但應(yīng)發(fā)工資額不包括企業(yè)為職工交納的社會保險和住房公積金。