問(wèn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]251號(hào)）規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。但是在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）第七條中明確，實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：
月平均值＝（月初值＋月末值）÷2
全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12
年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
請(qǐng)問(wèn)企業(yè)應(yīng)以哪個(gè)文件為準(zhǔn)？
答：在確定企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額是否滿足小型微利企業(yè)條件方面，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]251號(hào)）與《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）的規(guī)定是相互補(bǔ)充的，而不是相互矛盾的。
首先財(cái)稅[2009]69號(hào)仍然規(guī)定資產(chǎn)總額與從業(yè)人數(shù)仍然按照全年平均數(shù)計(jì)算，但是與國(guó)稅函[2008]251號(hào)相比，財(cái)稅[2009]69號(hào)的規(guī)定更加合理。
其次，財(cái)稅[2009]69號(hào)文對(duì)從業(yè)人數(shù)的內(nèi)涵作了細(xì)化規(guī)定，即從業(yè)人員不僅包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工，還包括了與企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工。
如果硬要說(shuō)以哪個(gè)文件為準(zhǔn)，那么應(yīng)當(dāng)以財(cái)稅[2009]69號(hào)文為準(zhǔn)：
其一，財(cái)稅[2009]69號(hào)文制定于后，按照后文管前文稅法適用的原則，也應(yīng)當(dāng)優(yōu)先適用財(cái)稅[2009]69號(hào)文的規(guī)定；
其二，財(cái)稅[2009]69號(hào)文是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局共同制定的，而國(guó)稅函[2008]251號(hào)文是同國(guó)家稅務(wù)總局制定的，雖然兩者都是規(guī)范性法律文件，但按照法律優(yōu)位適用原則，財(cái)稅[2009]69號(hào)文的法律效力更高。