「原問(wèn)題及回復(fù)」
提問(wèn)人:QYHY******
提問(wèn)及回復(fù)時(shí)間:2010年4月10日
問(wèn):甲公司不直接從事林木幼苗培育,而是委托某農(nóng)戶(hù)進(jìn)行。但是甲公司約定承擔(dān)培育失敗風(fēng)險(xiǎn)。這種情況下甲公司能否享受企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策?
答:《企業(yè)所得稅法》第二十七條企業(yè)的下列所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅:(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得;
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條第(一)項(xiàng)第4款規(guī)定,企業(yè)從事“林木的培育和種植”項(xiàng)目的所得,免征企業(yè)所得稅。
單就林木幼苗培育項(xiàng)目而言,屬于可以享受免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目。但甲公司不直接從事培育事項(xiàng),而是委托農(nóng)戶(hù)進(jìn)行培育,能否享受優(yōu)惠,現(xiàn)行企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)中未見(jiàn)明確規(guī)定。
借鑒《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2007]17號(hào))規(guī)定,單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為,應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅,不征收增值稅。單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為是指,委托方向受托方提供其擁有的植物或動(dòng)物,受托方提供種植或飼養(yǎng)服務(wù)并最終將植物或動(dòng)物歸還給委托方的行為。
上述規(guī)定中,委托方向受托方提供其擁有的植物或動(dòng)物,受托方提供種植或飼養(yǎng)服務(wù)并最終將植物或動(dòng)物歸還給委托方,受托進(jìn)行植物或動(dòng)物培育的單位和個(gè)人屬于從事“服務(wù)業(yè)”勞務(wù),委托方是實(shí)質(zhì)從事林木的培育和種植方,我們認(rèn)為,甲公司可以比照“林木的培育和種植”,享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
建議就此問(wèn)題與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通后處理。
「新出臺(tái)政策及二次回復(fù)意見(jiàn)」
再次回復(fù)時(shí)間:2010年8月28日
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》(國(guó)家稅務(wù)總局2010年第2號(hào)公告)明確,一些企業(yè)采取“公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng),即公司與農(nóng)戶(hù)簽訂委托養(yǎng)殖合同,向農(nóng)戶(hù)提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司),農(nóng)戶(hù)將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè),雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖,但系委托農(nóng)戶(hù)飼養(yǎng),并承擔(dān)諸如市場(chǎng)、管理、采購(gòu)、銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)職責(zé)及絕大部分經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn),公司和農(nóng)戶(hù)是勞務(wù)外包關(guān)系。為此,對(duì)此類(lèi)以“公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè),可以按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定,享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
根據(jù)上述規(guī)定,甲公司雖未直接從事林木幼苗培育,而是委托某農(nóng)戶(hù)進(jìn)行,仍可按規(guī)定享受“林木的培育和種植”免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。