問題甲公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%.假設(shè)在以后年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時(shí)間性差異。2008年度，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
1.甲公司與乙公司于2008年8月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙公司銷售A電子設(shè)備50臺(tái)，合同價(jià)格每臺(tái)100萬元（不含稅價(jià)）。該批設(shè)備在2009年1月25日交貨。至2008年末甲公司已生產(chǎn)40臺(tái)設(shè)備，由于原材料價(jià)格上漲，單位成本達(dá)到102萬元，本合同已成為虧損合同。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的10臺(tái)設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的設(shè)備的單位成本相同。
2.甲公司于2008年1月1日以10100萬元購入丙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為10000萬元的公司債券，該公司將其確認(rèn)為持有至到期投資，另支付交易費(fèi)用100萬元；該債券系5年期，按年付息，票面年利率為6%，實(shí)際利率5％，甲公司對(duì)債券的溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。假設(shè)2008年底，丙公司發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，債券發(fā)生減值跡象，公允價(jià)值降到8000萬元。
3.甲公司2008年初銷售給丁公司一批產(chǎn)品，產(chǎn)品不含稅售價(jià)為300萬元，增值稅稅率為17％。按照合同規(guī)定，丁公司應(yīng)于2008年5月1日前償還貨款。由于丁公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，無法按照合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，甲公司為此對(duì)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備50萬元。經(jīng)過雙方協(xié)議，于7月1日債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：如果甲公司同意豁免丁公司債務(wù)34萬元，丁公司則以現(xiàn)金償還50萬元，剩余的款項(xiàng)用存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資償還。已知存貨賬面原值為50萬元，已經(jīng)計(jì)提了5萬元跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為40萬元（不含稅價(jià)）。固定資產(chǎn)賬面原值100萬元，累計(jì)折舊20萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元，公允價(jià)值為60萬元。投資性房地產(chǎn)賬面原值150萬元，投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊80萬元，公允價(jià)值60萬元。長期股權(quán)投資賬面價(jià)值10萬元，公允價(jià)值15萬元。假設(shè)甲丁兩公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)。
要求：1.計(jì)算甲公司2008年12月31日應(yīng)計(jì)提的A電子設(shè)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；2.寫出甲公司初始投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；3.計(jì)算2008年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的持有至到期投資的攤余成本及應(yīng)計(jì)提的減值損失，并作出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；4.計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失及相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；5.計(jì)算丁公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得及相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
解答1.解析：企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均可能變?yōu)樘潛p合同。企業(yè)對(duì)虧損合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
（1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需要支付任何補(bǔ)價(jià)即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠計(jì)量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
（2）虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
會(huì)計(jì)處理：（1）有標(biāo)的部分，確認(rèn)減值損失：
借：資產(chǎn)減值損失　80
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80（40×2）。
（2）無標(biāo)的部分，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：
借：營業(yè)外支出　20（10×2）
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
20.
（3）資產(chǎn)減值和預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提的費(fèi)用和損失稅法上都不予認(rèn)可，形成可抵扣的暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
25（100×25％）
貸：所得稅費(fèi)用　25.
延伸分析：待產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債（20萬元）沖減產(chǎn)品成本：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債　20
貸：庫存商品
20.
同時(shí)轉(zhuǎn)銷暫時(shí)性差異：
借：所得稅費(fèi)用　5（20萬×25％）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5. 2.
2008年1月1日初始投資的分錄：
借：持有至到期投資——成本　10000
持有至到期投資——利息調(diào)整 200
貸：銀行存款　10200.
3.2008年12月31日，計(jì)提利息：
借：應(yīng)收利息　600（10000×6％）
貸：投資收益
510（10200×5％）
持有至到期投資——利息調(diào)整90.
2008年末持有至到期投資攤余成本＝期初攤余成本＋實(shí)際利率計(jì)算的投資收益－應(yīng)收利息＝10200＋10200×5％－10000×6％＝10110（萬元）2008年末攤余成本為10110萬元，實(shí)際公允價(jià)值8000萬元，應(yīng)該確認(rèn)減值損失＝10110－8000＝2110（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失　2110
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　2110.
確認(rèn)資產(chǎn)減值形成的可抵扣的暫時(shí)性差異：
借：遞延所得稅資產(chǎn)527.5（2110×25％）
貸：所得稅費(fèi)用
527.5. 4.
甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失＝351-50-46.8-60-60-15-50＝69.2（萬元）
借：銀行存款　50
庫存商品　40
應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　6.8（40×17％）
固定資產(chǎn)　60
投資性房地產(chǎn)——成本　60
長期股權(quán)投資　15
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失69.2
壞賬準(zhǔn)備　50
貸：應(yīng)收賬款　351.
解析：（1）對(duì)于受讓的各項(xiàng)資產(chǎn)的初始計(jì)量，新準(zhǔn)則與新稅法都采用了公允價(jià)值，沒有財(cái)稅差異。
（2）需要注意的是：按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》，債務(wù)人債務(wù)重組時(shí)一定會(huì)產(chǎn)生債務(wù)重組收益，而對(duì)于債權(quán)人卻不一定會(huì)產(chǎn)生債務(wù)重組損失。如果債權(quán)人之前計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際上是把損失提前通過“資產(chǎn)減值損失”的形式計(jì)入到當(dāng)期損益中了，所以只有當(dāng)債權(quán)的公允價(jià)值低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值時(shí)才能確認(rèn)債務(wù)重組損失，否則作為資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，不確認(rèn)債務(wù)重組損失。
延伸分析：假設(shè)本題應(yīng)收賬款賬面余額為234萬元，其余條件不變，會(huì)計(jì)處理則為：
借：銀行存款　50
庫存商品　40
應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　6.8（40×17％）
固定資產(chǎn)　60
投資性房地產(chǎn)——成本　60
長期股權(quán)投資　15
壞賬準(zhǔn)備　50
貸：應(yīng)收賬款　234
資產(chǎn)減值損失47.8.
（3）由于甲企業(yè)之前計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，形成了可抵扣的暫時(shí)性差異，計(jì)入了遞延所得稅資產(chǎn)，債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)將已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備50萬元沖回，同時(shí)沖回已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，所得稅會(huì)計(jì)處理如下：
借：所得稅費(fèi)用　12.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5.
5.丁公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得＝351-50-46.8-60-60-15＝119.2（萬元）
借：固定資產(chǎn)清理　70
累計(jì)折舊
20
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10
貸：固定資產(chǎn)　100.
借：應(yīng)付賬款　351
營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失　10（70-60）
貸：銀行存款　50
主營業(yè)務(wù)收入　40
應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　6.8
固定資產(chǎn)清理　70
其他業(yè)務(wù)收入　60
長期股權(quán)投資　10
投資收益——長期股權(quán)投資　5（15-10）
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　119.2.
借：其他業(yè)務(wù)成本　70
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　80
貸：投資性房地產(chǎn)　150.
借：主營業(yè)務(wù)成本　45
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　5
貸：庫存商品　50.
解析：（1）新準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，與稅法處理相同；（2）以存貨、投資性房地產(chǎn)抵債，新準(zhǔn)則要求按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》處理，不再視同銷售按成本轉(zhuǎn)賬。與稅法處理相同；（3）由于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖回，同時(shí)也應(yīng)沖回已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，所得稅會(huì)計(jì)處理如下：
借：所得稅費(fèi)用　3.75（15萬×25％）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)　3.75.