問(wèn)：我公司是外資企業(yè)，有名外籍員工，其同時(shí)在日本的一家機(jī)構(gòu)任職。該人員上月在境內(nèi)工作25天，獲得境內(nèi)工資2萬(wàn)元。另外5天在境外（日本）工作，獲得境外工資1萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)該外籍人員在境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年未滿五年的情況下，以及在境內(nèi)居住滿五年的情況，如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？如已滿五年，該人員就境外支付部分已向境外稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的個(gè)人所得稅金，是否可以憑相關(guān)完稅憑證來(lái)境內(nèi)進(jìn)行個(gè)人所得稅金抵扣？該人員取得的租金、紅利收入又該如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅金？
答：一、該外籍人員在境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年未滿五年的情況下：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》*9條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三條規(guī)定，稅法*9條*9款所說(shuō)的在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。
前款所說(shuō)的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。
第六條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)）第四條關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人納稅義務(wù)的確定規(guī)定，根據(jù)稅法*9條*9款、實(shí)施條例第六條的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過(guò)五年的個(gè)人，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在實(shí)施條例第三條所說(shuō)臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅，凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪金，不論是否在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。
上述個(gè)人，在一個(gè)月中既有在中國(guó)境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時(shí)離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)）規(guī)定，按國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)第四條或第五條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人應(yīng)適用國(guó)稅函發(fā)[1995]125號(hào)第四條規(guī)定的下述公式：應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×[1-（當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×（當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）]如果上款所述各類個(gè)人取得的是日工資薪金或者不滿一個(gè)月工資薪金，均仍應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)文第六條第二款的規(guī)定換算為月工資后，按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。
根據(jù)上述規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過(guò)五年的個(gè)人，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅，凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪金，不論是否在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)帳簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。上述個(gè)人，在一個(gè)月中既有在中國(guó)境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時(shí)離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。
應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×[1－（當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×（當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）]應(yīng)納稅額＝[（20000＋10000－4800）×25%－1375]×（1－20000/30000×5/30）＝4377.73（元）。
二、該外籍人員在境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿五年的情況下：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。
個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿五年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)居住不滿一年的，則僅就該年內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。
如該個(gè)人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，可以按《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第七條的規(guī)定確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿一年的年度起重新計(jì)算五年期限。
因此，如果該日本人在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年后，在第六年在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的應(yīng)納稅額＝當(dāng)月境內(nèi)外的工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。
此時(shí)，該日本人在日本繳納的稅收可以憑相關(guān)憑證在中國(guó)實(shí)行限額抵免。
應(yīng)納稅額＝（20000＋10000-4800）×25%-1375＝4925（元）；日本繳納稅收抵免限額＝4925×10000/30000＝1641.67（元）。
如果在滿5年后的第六年，在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年但超過(guò)90天的應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）
如果在滿5年后的第六年，在中國(guó)境內(nèi)居住不足90天的應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×（當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）
這里要注意的是，根據(jù)您的問(wèn)題，由于該外籍人員屬于在境內(nèi)居住滿1年了，其境內(nèi)企業(yè)支付的所有收入都要納稅了。
三、對(duì)于租金、紅利收入個(gè)人所得稅的計(jì)算
1、首先，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收，租金屬于財(cái)產(chǎn)租賃所得，紅利屬于股息、利息、紅利所得，分別根據(jù)不同的項(xiàng)目適用不同的計(jì)算方法。
比如，財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除八百元；四千以上的，減除百分之二十的費(fèi)用后按20%的稅率征稅；利息、股息、紅利所得直接按20%的稅率征稅。
2、其次，我國(guó)要進(jìn)行租金和紅利所得的境內(nèi)外劃分。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得為境內(nèi)所得。從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得為境內(nèi)所得。
3、對(duì)于外籍人員取得的屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得，都需要按中國(guó)稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
但是，對(duì)于日本居民取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)股息、紅利所得，法定稅率為20%.但可以向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，按10%征收個(gè)人所得稅。
4、對(duì)于外籍人員取得的來(lái)源于境外的租金和紅利所得，只有在該外籍人員在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年后，從第六年起每居住滿1年，才需要就境外全部所得在中國(guó)納稅。