問：我公司投資的控股子公司，在工程建設期間，利用資金閑置期，取得了股票投資收益，問如何申報企業(yè)所得稅？相關的可以抵扣哪些費用？財稅[2007]80號文件的第三條“企業(yè)以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。”如何理解“結算時”這個概念。是否是“每次買賣時”就是結算時。還是不考慮頻繁的買賣次數，只是最后不再持有股票時，為“結算時”。也就意味著，資產負債日，只要是持有股票，就不用確認投資收益，最后處置時，一次確認投資損益即可。
另問：與有關機構簽訂委托理財，合同規(guī)定利潤分成，如何確認投資收益？是以凈額確認投資收益還是以產生的收益為收益，支付的分成為成本？如果是凈額確認為收益，以什么票據作為入賬依據？如果是要支付分成作為成本扣除項目，用什么票據入賬呢？
答：由于你控股子公司資金是用于工程建設的，如果符合資本化條件，應進行資本化。
根據《企業(yè)會計準則第17號-借款費用》的規(guī)定：為構建或者生產符合資本化條件的資產而借入的專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。因此，如果你借入的資金是專門用于資產構建，符合資本化條件的，對于利用尚未動用的借款資金就是你說的閑置資金進行股票投資取得的收入，是沖減專門借款資本化的利息費用，無須將收益在當期申報繳納企業(yè)所得稅。根據財稅[2007]80號文的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，符合會計準則規(guī)定的資本化條件的，應當資本化，計入相關資產成本，按稅法規(guī)定計算的折舊等成本費用可在稅前扣除。所以你對專門借款的會計處理和稅務處理基本是一致的。如果不是專門借款，你用于股票投資，應就實際取得的收益申報繳納企業(yè)所得稅。這里的收益有兩種，一種是持有期間的收益比如分配的股息，另一種是轉讓時的收益，一般我們稱為資本利得。對于財稅 [2007]80號文件的第三條“企業(yè)以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額?！薄敖Y算”對于投資持有期間就意味著被投資方實際進行股息的分配，而對于投資的處置就是指投資人每次進行投資的處置就是一次結算，也就是你說的每次買賣。如果你一次持有較多股票，但是分批處置的，每次處置就是一次結算，不能說考慮頻繁的買賣次數，只是最后不再持有股票時，為“結算時”肯定是錯誤的。每進行一次買賣就必須計算投資收益或虧損。
納稅人按規(guī)定委托金融機構理財取得的收入按投資收益的有關規(guī)定征收企業(yè)所得稅。如果你是金融機構，其他企業(yè)和你簽訂委托理財協議，你應以投資取得的全部收益減去按合同規(guī)定支付給委托企業(yè)的余額確認金融企業(yè)的收入，申報繳納企業(yè)所得稅。這里扣除的憑證就是合同的規(guī)定和一些銀行轉賬憑證。如果你是企業(yè)委托金融機構理財，你就以實際分得的收入作為投資收益繳納企業(yè)所得稅，不存在扣除分成成本的問題。