對免稅產(chǎn)品不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅

河南省某啤酒有限公司主營生產(chǎn)、銷售啤酒業(yè)務(wù)，在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了大量的下腳料——酒糟，該公司將這些作為飼料的酒糟銷售后，對取得的收入作為免稅項(xiàng)目進(jìn)行了處理。不料，近日稅務(wù)機(jī)關(guān)在例行檢查過程中，卻要求該公司補(bǔ)繳增值稅稅款23631.54元，并給予1倍罰款。
原來，該公司在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了大量的下腳料——酒糟，該公司將這些酒糟作為飼料銷售后，財(cái)務(wù)人員依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》（財(cái)稅[2001]121號）*9條*9款*9項(xiàng)的規(guī)定，“免稅飼料產(chǎn)品范圍包括：（一）單一大宗飼料。指以一種動物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產(chǎn)品。”其中規(guī)定的免稅飼料產(chǎn)品范圍就包括了他們銷售的酒糟，因此，財(cái)務(wù)人員對銷售酒糟取得的收入，作了免稅的會計(jì)處理，沒有計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅金。依據(jù)財(cái)稅[2001]121號文件的規(guī)定，該公司的處理是完全正確的。
但是，財(cái)稅[2001]121號文件僅僅是對有關(guān)飼料的銷售行為而作的免稅規(guī)定，其中并沒有涉及購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅問題。因此，對于用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，如何處理其中取得的進(jìn)項(xiàng)稅的問題，還要另外依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條*9款第二項(xiàng)的規(guī)定，“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（三）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”。
該公司所購進(jìn)的貨物主要生產(chǎn)出了2類產(chǎn)品，一是啤酒，啤酒屬于增值稅應(yīng)稅貨物；二是酒糟，依據(jù)財(cái)稅[2001]121號文件的規(guī)定，酒糟屬于增值稅的免稅貨物。因此，還需要依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條*9款第二項(xiàng)的規(guī)定，對用于免稅酒糟的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞物作進(jìn)項(xiàng)稅金的轉(zhuǎn)出處理。
稅務(wù)人員依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，“第二十三條納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額，非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)）”。鑒于該公司耗用的小麥芽、水、電等原材料適用的稅率不同，并且酒糟與啤酒使用同樣的原材料，無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。依據(jù)該公司2007年各個月份的總銷售收入、銷售酒糟收入、當(dāng)月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，分月進(jìn)行計(jì)算，該公司共銷售酒糟845鍋，應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅金為23631.54元。由于該公司2007年少轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金23631.54元，造成少計(jì)算繳納增值稅23631.54元。國稅稽查局依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（2001年4月28日修訂）第六十三條*9款規(guī)定，要求該公司補(bǔ)繳稅款23631.54元，并給予1倍罰款。
納稅人在增值稅問題的處理上，涉及進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅這2個方面，在涉稅問題上，要嚴(yán)格依據(jù)有關(guān)稅收法律、法規(guī)，應(yīng)該對進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅分別進(jìn)行處理。財(cái)稅[2001]121號文件對銷售酒糟作了免征增值稅的規(guī)定，該公司對取得的收入可以不計(jì)提銷項(xiàng)稅，但是該文件并沒有免除該公司轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的義務(wù)，因此，該公司在對取得的收入作免稅處理的同時(shí)，還應(yīng)該依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，對取得的相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理。 稅收，是國民經(jīng)濟(jì)最為重要的調(diào)節(jié)器，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收法律愈發(fā)繁雜，稅收調(diào)整愈發(fā)頻繁，作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，掌握著企業(yè)的稅收命脈，迫切需要綜合的稅務(wù)管理能力，加入稅務(wù)經(jīng)理專修班，掌握稅務(wù)實(shí)務(wù)、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)稽查、稅務(wù)行政復(fù)議，拓寬稅務(wù)處理軟技能，成為優(yōu)秀的財(cái)會人。