問：收到政府撥付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，作專項(xiàng)應(yīng)付款掛賬。實(shí)際發(fā)生的拆遷損失，在《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2005]123號）中，作了較詳細(xì)的解釋，可以沖減專項(xiàng)應(yīng)付款。但是，我們覺得補(bǔ)償項(xiàng)目仍然不夠詳細(xì)、明確，能否再細(xì)化一些（舉例說明也行）？收到補(bǔ)償費(fèi)，是否要給政府職能部門開具正式發(fā)票，繳納營業(yè)稅？
答：首先，執(zhí)行財(cái)政部下發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)[2005]123號）有兩大前提，財(cái)企[2005]123號文件不是所有的企業(yè)因?yàn)榘徇w都可以適用的，只有同時(shí)滿足以下二個(gè)條件的企業(yè)，才可以對收到的補(bǔ)償款做專項(xiàng)應(yīng)付款處理：
1、只有企業(yè)在因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷時(shí)取得的符合文件規(guī)定的才可以按此文件執(zhí)行；
2、企業(yè)因搬遷所收到的補(bǔ)償款的支付方是政府機(jī)關(guān)。
因此企業(yè)在使用該文件時(shí)應(yīng)充分考慮以上條件，不能一概而論。
其次，企業(yè)在收到相關(guān)部門的拆遷補(bǔ)償款后，一般會(huì)各自尋找合適的辦公地點(diǎn)，進(jìn)行大規(guī)模的"遷徙"，但是一些不能移動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)或成批量的存貨等，可能會(huì)發(fā)生運(yùn)輸或處理等費(fèi)用，對于這些支出，是直接計(jì)入損益還是沖減專項(xiàng)應(yīng)付款？專項(xiàng)應(yīng)付款最后應(yīng)該如何處理？財(cái)企[2005]123號文中都有明確的規(guī)定，下面舉例說明如下：
某工業(yè)企業(yè)A因歷史悠久，現(xiàn)在所處的地理位置已屬于所在城市的中心地區(qū)，因市政作出的城市規(guī)劃中將A企業(yè)所在地劃規(guī)為城市道路，對此，政府機(jī)關(guān)付A企業(yè)3400元/平方米的搬遷補(bǔ)償費(fèi)，A企業(yè)共取得2340萬元的補(bǔ)償款。接下來的幾個(gè)月中，A企業(yè)尋找合適的地點(diǎn)做新的廠房，付出年租金900萬元；因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)原價(jià)2100萬，已提折舊1700萬，發(fā)生清理費(fèi)用2萬；機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用58萬元；因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)有750萬元，已攤銷300萬元；因搬遷安置職工，共付出相關(guān)費(fèi)用820萬元。則A企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
1、收到搬遷補(bǔ)償款時(shí)：
借：銀行存款
2340萬
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款
2340萬
2、因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，以凈損失額來核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：
借：累計(jì)折舊
1700萬
固定資產(chǎn)清理 400萬
貸：固定資產(chǎn)
2100萬
借：固定資產(chǎn)清理 2萬
貸：現(xiàn)金
2萬
借：專項(xiàng)應(yīng)付款
402萬
貸：固定資產(chǎn)清理
402萬
3、拆卸、運(yùn)輸、重新安裝機(jī)器設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：
借：專項(xiàng)應(yīng)付款
58萬
貸：銀行存款
58萬
4、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，現(xiàn)因搬遷而滅失，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 450萬
貸：無形資產(chǎn)
450萬
5、支付職工的安置費(fèi)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 820萬
貸：銀行存款
820萬
6、核算專項(xiàng)應(yīng)付款余額，并做相應(yīng)的賬務(wù)處理：
專項(xiàng)應(yīng)付款余額2340-402-58-450-820=610萬元，則：
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 610萬
貸：資本公積
610萬
如果企業(yè)的無須資產(chǎn)攤余價(jià)值為1200萬元，則專項(xiàng)應(yīng)付款余額2340-402-58-1200-820=-140萬元，則企業(yè)應(yīng)做：
借：管理費(fèi)用
140萬
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款
140萬
同時(shí)，企業(yè)雖然在賬上計(jì)入了損益，但是在年底企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，也要保留足夠的資料和證明材料，才可以對因此形成的損失予以稅前扣除，文件如下：
企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局令第13號）第七條 企業(yè)因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除：（7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；第四十四條 因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失申請稅前扣除，必須符合下列條件：
（一）有明確的法律、政策依據(jù)；
（二）不屬于政府?dāng)偱伞?br>第四十五條 企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：
（一）政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；
（二）專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明；
（三）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據(jù)。
財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知（財(cái)企[2005]123號）明確規(guī)定：
據(jù)一些地方和企業(yè)反映，企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款，其有關(guān)財(cái)務(wù)處理規(guī)定不明確，不便執(zhí)行。為此，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的財(cái)務(wù)處理問題通知如下：
一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。
二、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：
（一）因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；
（二）機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；
（三）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；
（四）用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。
三、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。
四、本通知自下發(fā)之日起施行。
關(guān)于開具發(fā)票及營業(yè)稅問題，被拆遷單位和個(gè)人應(yīng)持土地拆遷補(bǔ)償協(xié)議（合同）或政府批復(fù)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具發(fā)票。營業(yè)稅方面，各地對此均有規(guī)定，如《關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（粵地稅函[1999]295號）規(guī)定，1、被拆遷單位和個(gè)人取得政府財(cái)政部門支付的房屋（或土地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收營業(yè)稅。2、被拆遷個(gè)人因自用普通住房拆遷，所取得的補(bǔ)償費(fèi)或拆遷過程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換，暫免征收營業(yè)稅?！陡＝ㄊ〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于拆遷補(bǔ)償業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（閩地稅發(fā)[2004]63號）文件規(guī)定："（二）被拆遷單位和個(gè)人因拆遷取得的房屋（或土地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)或補(bǔ)償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應(yīng)征收營業(yè)稅。1、被拆遷單位和個(gè)人取得政府財(cái)政部門支付的房屋（或土地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收營業(yè)稅。2、被拆遷個(gè)人因自用普通住房拆遷，所取得的補(bǔ)償費(fèi)或拆遷過程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換，暫免征收營業(yè)稅。"