金融企業(yè)借款費用的核算

金融企業(yè)借款費用的核算 來源：中國會計網(wǎng) 作者： 日期：2008-02-25 字號[ 大 中 小 ] 　一、借款費用核算基本要求　　借款費用，指金融企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、借款折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，包括：　?、僖蚪杩疃l(fā)生的利息。因借款而發(fā)生的利息，包括金融企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行債券發(fā)生的利息，以及承擔帶息債務應計的利息等?！　、谝蚪杩疃l(fā)生的折價或溢價的攤銷。因借款而發(fā)生的折價或溢價主要是發(fā)行債券發(fā)行的折價或溢價。折價或溢價的攤銷實質上是對借款利息的調整，因而構成了借款費用的組成部分金融企業(yè)應在借款的存續(xù)期間對折價或溢價進行分期攤銷。折價或溢價的攤銷，可以采用實際利率法，也可以采用直線法?！　、垡蚪杩疃l(fā)生的輔助費用。因借款而發(fā)生的輔助費用，是指金融企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷費、承諾費等費用。由于這些費用是因安排借款而發(fā)生的，也是借入資金的一部分代價，因而這些費用構成了借款費用的組成部分。　?、芤蛲鈳沤杩疃l(fā)生的匯兌差額。因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額產生的影響金額。由于這部分匯兌差額是與外幣借款直接相聯(lián)系的，因而也構成借款費用的組成部分?！　?.金融企業(yè)應正確計算每期實際發(fā)生的借款費用、并嚴格區(qū)分每期應予資本化的借款費用和應計入當期損益的借款費用?！　∶總€會計期末，金融企業(yè)都應正確計算當期實際發(fā)生的借款費用，包括因借款而發(fā)生的利息、因借款而發(fā)生的折價或溢價在當期應攤銷的金額、因借款而發(fā)生的輔助費用金額以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額?！　≡谡_計算每期實際發(fā)生的借款費用的基礎上，金融企業(yè)還應根據(jù)制度規(guī)定的資本化條件將其中因專門借款而發(fā)生的借款費用資本化，計入相關資產的成本；其他借款費用作為利息支出，計入當期損益。在這里，專門借款，是指為購建固定資產而專門借入的款項。這種款項應有明確的用途，即為購置或建造某項固定資產而專門借入的，并具有標明該用途的借款合同?！　?.金融企業(yè)應正確確定借款費用資本化的期間?！　〈_定借款費用資本化的期間是正確計算應予資本化的借款費用的重要前提。資本化的期間是指借款費用從開始資本化到停止資本化的這一段時間。根據(jù)制度的規(guī)定，開始資本化的時點為以下三個條件同時具備時，即資產支出已經發(fā)生、借款費用已經發(fā)生和為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始；停止資本化的時點為購置或建造的固定資產達到預定可使用狀態(tài)時，停止資本化以后所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益。這里的資本化期間適用于因專門借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因專門借款而發(fā)生的輔助費用，只要是在所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，均應在發(fā)生時予以資本化?！　⌒枰⒁獾氖?，借款費用在從開始資本化到停止資本化這一段期間內，如果由于某種原因導致資產的購置或建造過程發(fā)生中斷，則應根據(jù)中斷的性質和時間長短，確定中斷期間是否應暫停借款費用的資本化。如果屬于非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應于中斷期間暫停借款費用的資本化，將這段時間發(fā)行的借款費用計入當期損益，直至購置或購建活動重新開始。但如果中斷是使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序，則借款費用的資本化應繼續(xù)進行?！　?.金融企業(yè)應正確計算每期應予資本化的借款費用金額?！　「鶕?jù)制度規(guī)定，應予資本化的借款費用的范圍是因購建固定資產而專門借入的款項所發(fā)生的借款費用，也就是專門借款發(fā)生的借款費用。為此金融企業(yè)應根據(jù)權責發(fā)生制原則，計算每期因專門借款而發(fā)生的借款利息、應攤銷的折價或溢價、輔助費用和匯兌差額?！　∮嬎阋驅ｉT借款而發(fā)生的利息資本化金額，應與發(fā)生在該項資產上的支出掛鉤，根據(jù)至當期末止購置或建造該項資產的累計支出加權平均數(shù)乘以資本化率確定。如果專門借款存在折價或溢價，還應當將每期應攤銷的折價或溢價金額作為利息的調整額，對資本化率作相應調整。因安排專門借款而發(fā)生的借款費用，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時全部予以資本化，例如債券發(fā)行傭金，應在實際支付時予以資本化。每期應予資本化的匯兌差額，為外幣專門借款本金及其利息當期所發(fā)生的匯兌差額?！　?.金融企業(yè)在正確核算每期發(fā)生的借款費用。　　對于應予資本化的借款費用，金融企業(yè)應通過“在建工程”科目核算，具體可在“在建工程”科目下設置“借款費用”明細科目進行核算；金融企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的其他借款費用通過“利息支出”科目進行核算。　　二、借款費用的確認　　（一）應予資本化的資產范圍和借款范圍?！　?.應予資本化的資產范圍。制度規(guī)定，借款費用應予資本化的資產范圍是固定資產。只有發(fā)生在固定資產購置或建造過程中的借款費用，才能在符合條件的情況下予以資本化；發(fā)生在其他資產（如存貨、無形資產）上的借款費用，不能予以資本化。　　關于應予資本化的資產范圍，需要說明：　?、胚@里所指的固定資產，既包括金融企業(yè)自己購買或建造的固定資產，也包括委托其他單位建造的固定資產?！　、乒潭ㄙY產一旦達到預定可使用狀態(tài)，就應停止借款費用資本化。購入不需要安裝的固定資產，在購入時就視為已經達到預定可使用狀態(tài)。　　2.應予資本化的借款范圍。制度規(guī)定應予資本化的借款范圍為專門借款，即為購建固定資產而專門借入的款項，不包括流動資金借款等?！　。ǘ┚唧w確認原則?！　≡诮鹑谄髽I(yè)發(fā)生的各項借款費用中，利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額的確認原則與輔助費用有所不同?，F(xiàn)分述如下。　　1.利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額的確認?！　≈贫纫?guī)定的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額的確認原則為：因專門借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合制度規(guī)定的資本化條件的情況下，應當予以資本化，計入該項資本的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應當于發(fā)生當期確認為費用。這里所說的“符合本制度規(guī)定的資本化條件”是指符合制度關于借款費用允許資本化的期間和資本化金額的確定方法等方面的規(guī)定。例如，雖然制度規(guī)定應予資本化的借款為專門借款，但專門借款發(fā)生的利息并不是都可以資本化。如要資本化，首先應當滿足制度規(guī)定的關于開始資本化的三個條件，之后還需要與發(fā)生在資產上的支出相掛鉤。在這一過程中，如果出現(xiàn)了暫停資本化的情況，還應根據(jù)制度關于暫停資本化的規(guī)定，在中斷期間暫停資本化。另外在資產達到預定可使用狀態(tài)后則應停止資本化?！　?.輔助費用的確認?！　≈贫纫?guī)定的輔助費用確認原則為：⑴金融企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產時，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生金額較大的發(fā)行費用（減去發(fā)行期間凍結資金產生的利息），直接計入所購建的固定資產成本；將發(fā)生金額較小的（減去發(fā)行期間凍結資金產出的利息），直接計入當期損益。向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費，按上述同一原則處理。⑵因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應當于發(fā)生當期確認為費用。如果輔助費用的金額較小，也可以于發(fā)生當期確認為費用。因安排其他借款而發(fā)生的輔助費用應當于發(fā)生當期確認為費用。這條規(guī)定有以下幾層含義：　　⑴輔助費用是在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時予以資本化。具體來說，不論是一次性支付的輔助費用，如發(fā)行債券手續(xù)費，還是分期支付的輔助費用，如為已借入未劃撥款項而按期支付的承諾費，均應在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前，于實際發(fā)生時予以資本化；在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的輔助費用，應當于發(fā)生當期確認為費用?！　、戚o助費用如果金額較小，根據(jù)重要性原則，也可以于發(fā)生當期確認為費用。　?、浅酥舛l(fā)生的輔助費用，應當于發(fā)生當期確認為費用。例如，安排為日常資金周轉而借入款項所發(fā)生的輔助費用，應當于發(fā)生當期確認為費用；又如，安排為開發(fā)軟件借入款項而發(fā)生的輔助費用等，也應于發(fā)生當期確認為費用?！　∪?、借款費用的計量與記錄　?。ㄒ唬┙杩钯M用的開始資本化　　制度規(guī)定，因專門借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應當在以下三個條件同時具備時開始資本化：　　1.資產支出已經發(fā)生。這里所指的資產支出只包括為購建固定資產而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產或者承擔帶息債務形式而發(fā)生的支出。具體來說：　?、胖Ц冬F(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產的購置或建造支出。如用現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金等購買工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產的職工工資等?！　、妻D移非現(xiàn)金資產是指將非現(xiàn)金資產用于固定資產的建造與安裝，如將金融企業(yè)購入的低值易耗品等用于固定資產的建造，或以收到的抵債資產用于固定資產建造所需要的物資等?！　、浅袚鷰鶆帐侵敢蛸徺I工程用材料等而承擔的帶息應付款項（如帶息應付票據(jù)）。金融企業(yè)以賒購方式向供貨單位購買工程用物資，由此產生的債務可能帶息，也可能不帶息。如果是不帶息債務，就不計入資產支出，因為在該債務償付前不需承擔利息，金融企業(yè)不會因這部分未償付債務承擔借款費用，亦即沒有任何借款費用是應當歸屬于這部分未償付債務的。直到金融企業(yè)償付債務實際發(fā)生了資源流出時，才能作為資產的支出。而對于帶息債務來說，情況就不同了，由于金融企業(yè)要為這筆債務付出代價，承擔利息，與用銀行借款支付資產支出的性質是一樣的。因此，帶息債務應當作為資產支出，用以計算應予資本化的借款費用金額。例如，金融企業(yè)于2000年3月1日采用帶息應付票據(jù)方式購買了10萬元的工程用材料，票據(jù)期限為三個月，年利率為6%，到期還本付息。3月31日編制當月會計報表時，應付票據(jù)尚未償付，則該筆應付票據(jù)本金10萬元應作為當月資產支出。如果這10萬元是不帶息的應付票據(jù)或應付款賬，則3月31日編制當月會計報表并計算應予資本化的借款費用金額時，不將其作為資產支出。　　需要注意的是，如果金融企業(yè)委托其他單位建造固定資產，則金融企業(yè)向受托單位支付*9筆預付款或*9筆進度款時，即認為資產支出已經發(fā)生?！　?.借款費用已經發(fā)出。這一條件是指已經發(fā)生了因購建固定資產而專門借入款項的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額。例如，金融企業(yè)以發(fā)行債券的方式籌集資金來建造一項固定資產，在債券本身可能還沒有開始計息時，就為發(fā)行債券向承銷機構支付了一筆承銷費，即發(fā)生了專門借款的輔助費用。此時，應當認為借款費用已經發(fā)生。　　3.為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始。制度所指的“為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動”主要是指資產的實體建造活動。例如主體設備的安裝、廠房的實際建造等。但是“為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始”不包括僅僅持有資產、但沒有發(fā)生為改變資產狀態(tài)而進行建造活動的情況。如只購置了建筑用地但未發(fā)生有關房屋建造活動就不包括在內?！　≡谏鲜鋈齻€條件同時滿足的情況下，因專門借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷或匯兌差額應當開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，就不能開始資本化。例如，金融企業(yè)為購置或建造某項固定資產借入的專門借款已經劃入金融企業(yè)賬戶，即借款費用已經發(fā)生，固定資產的實體建造工作也已經開始，但由于為建造該項資產所購買的工程物資款項均未支付，而且這些應付款項都是不帶息債務，另外，也沒有發(fā)生其他與固定資產購建有關的支出，因而已發(fā)生的專門借款的借款費用，盡管是為建筑該項固定資產而專門借入的款項所發(fā)生的，也不能計入該項資產的成本，只能確認為當期費用，因為不符合開始資本化的*9個條件。又如，金融企業(yè)已經使用銀行存款購買了建造某項固定資產所需的工程物資，固定資產的實體建造工作也已經開始，但為建造該項資產專門借入的款項還沒有到位，因此沒有發(fā)生相應的借款費用，此時，也不能開始資本化，因為不符合開始資本化的第二個條件。再比如，金融企業(yè)為了建造一項固定資產已經使用銀行存款購買了工程所需物資，發(fā)生了資產支出，為購建該項固定資產專門借入的款項也已經開始計息，即借款費用已經發(fā)生，此時，已經符合了開始資本化的*9、二個條件，但固定資產的實體建造還沒有開始，即為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動還沒有開始，不符合開始資本化的第三個條件在這種情況下，專門借款發(fā)生的借款費用也不能開始資本化?！　⌒枰⒁獾氖牵虬才艑ｉT借款而發(fā)生的一次性支付的輔助費用，一般不考慮開始資本化的三個條件，應當在發(fā)生時予以資本化，如發(fā)行債券的手續(xù)費、初始借款手續(xù)費應當在實際支付時予以資本化。　?。ǘ┵Y本化金額的確定　　金融企業(yè)每期應予資本化的借款費用金額，包括當期應予資本化的利息、借款折價或溢價的攤銷、輔助費用和匯兌差額?！　?.利息資本化金額的確定。　　根據(jù)制度的規(guī)定，利息資本化金額的確定應與發(fā)生在固定資產購建活動上的支出掛鉤。在應予資本化的每一會計期間，因購置或建造某項固定資產而發(fā)生的利息，其資本化金額應為至當期末止購置或建造該項資產的累計支出加權平均數(shù)乘以資本化率；如果借款存在折價或溢價，還應當將每期應攤銷的折價或溢價金額作為利息的調整額，對資本化率作相應調整。利息資本化金額的計算公式為：　　每一會計期間利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數(shù)×資本化率　?、爬塾嬛С黾訖嗥骄鶖?shù)的確定?！　∩鲜龉街械睦塾嬛С黾訖嗥骄鶖?shù)應按每筆資產支出金額乘以每筆資產支出占用的天數(shù)與會計期間涵蓋的天數(shù)之比計算確定。其計算公式為：　　累計支出加權平均數(shù)=∑（每筆資產支出金額×每筆資產支出占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）　　上述公式中的“每筆資產支出占用的天數(shù)”是指發(fā)生在固定資產上的支出所應承擔借款費用的時間長度。“會計期間涵蓋的天數(shù)”是指計算應予資本化的借款費用金額的會計期間的長度?！　∩鲜鰰r間長度一般應以天數(shù)計算，有時考慮到資產支出發(fā)生筆數(shù)較多，而且發(fā)生比較均衡，為簡化計算，也可以月數(shù)計算，具體可根據(jù)借款費用資本化金額的計算期和發(fā)生的資產支出筆數(shù)的多寡和均衡情況而定?！　、偃绻鹑谄髽I(yè)按月計算應予資本化的借款費用，則應當以該月中每筆資產支出金額乘以每筆支出所需要承擔借款費用的天數(shù)與當月天數(shù)之比，計算確定該月累計支出加權平均數(shù)；如果每月資產支出的筆數(shù)較多，支出發(fā)生比較均衡，為簡化計算，也可以以每月月初資產支出余額和當月資產支出的算術平均數(shù)之和作為當月的累計支出加權平均數(shù)，即：　　累計支出加權平均數(shù)=月初資產支出余額+當月資產支出算術平均數(shù)　　上述公式中的“當月資產支出算術平均數(shù)”按如下公式計算：　　當月資產支出算術平均數(shù)=當月資產支出總額/2　?、谌绻鹑谄髽I(yè)按季、半年或年計算應予資本化的借款費用，應當以每筆資產支出金額乘以每筆支出所需要承擔借款費用的天數(shù)與該季（半年或年）天數(shù)之比，計算確定該季（半年或年）累計支出加權平均數(shù)；如果資產支出筆數(shù)較多，支出發(fā)生比較均衡，為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算累計支出加權平均數(shù)的權數(shù)，即以月數(shù)作為確定承擔借款費用的時間長度的最小單位。此時可以根據(jù)每月月初資產支出余額和每月資產支出算術平均數(shù)之和除以會計期間涵蓋的月數(shù)，加總計算確定該季（半年或年）累計支出加權平均數(shù)，其計算公式為：　　累計支出加權平均數(shù)=∑[（月初資產支出余額+當月資產支出算術平均數(shù)）×1/會計期間涵蓋的月數(shù)]　　需要注意的是，在這種情況下，金融企業(yè)應按照該累計支出加權平均數(shù)乘以相應會計期間的利率（即季利率、半年利率或者年利率），求得該期應予資本化的利息金額。金融企業(yè)也可以首先按照每月累計支出加權平均數(shù)乘以月利率計算出每月應予資本化的利息金額，然后加總得到該季（半年或年度）應予資本化的利息金額?！　、瀑Y本化率的確定?！　≠Y本化率應當分別不同情況，按下列原則確定：　?、贋橘徑ü潭ㄙY產只借入了一筆專門借款，資本化率即為該項借款的利率?！　∫话銇碚f，在為購建某項固定資產只借入一筆專門借款的情況下，該項借款的利率即為資本化率，如果這一項專門借款為采用面值發(fā)行的債券，則債券的票面利率即為資本化率。當為購建固定資產專門折價或溢價發(fā)行了一筆債券時，此時即使只存在這一筆專門借款，也不能直接將債券的票面利率作為資本化率，而應重新計算債券的實際利率作為資本化率。資本化率即實際利率的計算公式為：　　資本化率=（債券當期實際發(fā)生的利息±當期應攤銷的折價或溢價）/債券期初賬面價值×100%　　上述公式中的“債券當期實際發(fā)生的利息”是指當期按債券的票面價值乘以票面利率計算得出的利息金額。　　上述公式中的“當期應攤銷的折價或溢價”是指按實際利率法或直線法計算的折價或溢價的每期攤銷金額?！　∩鲜龉街械摹皞诔踬~面價值”是指每期期初債券的賬面價值，包括上期應計的利息和上期應攤銷的折價或溢價金額，如果債券是分期付息的，還應扣除分期付息情況下每期已經支付的利息金額。如果到期還本、分期付息的債券每期應計和支付的利息，均未通過“應付債券”科目核算，則每期期初債券的賬面價值中只包括上期應攤銷的折價或溢價。如果金融企業(yè)選擇按月份、季度或半年計算一次借款費用應予資本化的金額，由于每期需要調整債券期初賬面價值，比較繁瑣，為簡化工作量，也可以采取按年調整的辦法處理，即以每年年初債券的賬面價值作為這一年中每期期初債券的賬面價值?！　、跒橘徑ü潭ㄙY產借入一筆以上的專門借款，則資本化率應為這些專門借款的加權平均利率?！　∪绻麨橘徑ü潭ㄙY產借入一筆以上的專門借款，在這些借款都沒有折價或溢價的情況下，加權平均利率的計算公式為：　　加權平均利率=專門借款當期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權平均數(shù)×100%　　上述公式的分子“專門借款當期實際發(fā)生的利息之和”是指金融企業(yè)因借入款項在當期實際發(fā)生的利息金額。　　上述公式的分母“專門借款本金加權平均數(shù)”是指各專門借款的本金余額在會計期間內的加權平均數(shù)，其計算應根據(jù)每筆專門借款的本金乘以該借款在當期實際占用的天數(shù)與會計期間涵蓋的天數(shù)之比確定。計算公式為：　　專門借款本金加權平均數(shù)=∑（每筆專門借款本金×每筆專門借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）　　為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算專門借款本金加權平均數(shù)的權數(shù)?！　∪绻@些專門借款存在折價或溢價的情況，還應當將每期應攤銷折價或溢價的金額作為利息的調整額，對加權平均利率即資本化率作相應調整。折價或溢價的攤銷可以采用實際利率法，也可以采用直線法。此時，加權平均利率的計算公式為：　　加權平均利率=（專門借款當期實際發(fā)生的利息之和±當期應攤銷的折價或溢價）/專門借款本金加權平均數(shù)×100%　　需要注意的是，如果上述專門借款中有存在折價或溢價的債券，則該債券的本金應按每期期初債券的賬面價值作為基數(shù)進行加權平均，為簡化工作量，也可以每年年初債券的賬面價值作為在一年中每期期初的賬面價值。　?、抢①Y本化金額的限額?！　≈贫纫?guī)定，在應予資本化的每一會計期間，利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。如果根據(jù)累計支出加權平均數(shù)乘以資本化率計算得出的利息資本化金額超過當期專門借款實際發(fā)生的利息與折價或溢價的攤銷金額之和（或差）時，以當期實際發(fā)生的利息與折價或溢價的攤銷金額之和（或差）作為當期應予資本化的利息金額。　　2.輔助費用資本化金額的確定。　　制度所指的應予資本化的輔助費用僅包括為購置或建造某項固定資產的專門借款發(fā)生的輔助費用，即因安排其他借款而發(fā)生的輔助費用，均應在發(fā)生時計入利息支出。對于某些金額不大的專門借款輔助費用，根據(jù)重要性原則，也可以在發(fā)生時直接計入當期利息支出，不予資本化?！　『唵蔚卣f，輔助費用的資本化金額就是輔助費用的實際發(fā)生金額，不與發(fā)生在所購建的固定資產上的支出相掛鉤?！　?.外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定?！　≈贫纫?guī)定，如果專門劃款為外幣借款，則在每個應予資本化的會計期間，匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額，不與發(fā)生在所購建的固定資產上的支出相掛鉤。在所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)之后所發(fā)生的，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額應當計入當期損益?！　。ㄈ和ＹY本化　　制度規(guī)定，如果固定資產的購置或建造由于某些不可預見或管理決策等方面的原因發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月的，中斷期間的借款費用應暫停資本化，將其計入當期費用，直至購置或建造活動重新開始。但如果中斷是使購置或建造固定資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序，則所發(fā)生的借款費用應當繼續(xù)資本化?！　∵@里所指的“非正常中斷”包括由于勞動糾紛、發(fā)生安全事故、改變設計圖紙、資金周轉困難等原因而導致的工程中斷，不包括為使所購置或建造的固定資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序而發(fā)生的中斷，或由于可預見的的不可抗力因素導致的中斷?！　　爸袛鄷r間較長連續(xù)超過3個月”是指從固定資產的購建活動中斷開始到恢復購建活動為止的時間，連續(xù)超過3個月（含3個月）?！　⌒枰⒁獾氖?，如果中斷是使固定資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序，或者中斷是由于可預見的不可抗力因素造成的，則不需停止借款費用的資本化。例如，某金融企業(yè)在建造廠房期間，逢連綿雨季，防礙了工程的進行，工程施工不得不中斷，待雨季過后再繼續(xù)施工。由于該地區(qū)該季節(jié)以現(xiàn)連續(xù)雨季是正常情況，因此在這種由于雨季而耽擱施工的持續(xù)期間內，借款費用資本化應繼續(xù)進行?！　。ㄋ模┩Ｖ官Y本化　　1.停止資本化的一般原則?！　≈贫纫?guī)定，當所購置或建造的固定資產達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化，以后發(fā)生的借款費用計入當期損益?！　∷^“達到預定可使用狀態(tài)”是指資產已經達到購買方或建造方預先設想的可以使用的狀態(tài)。確定借款費用停止資本化的時點需要較多的判斷。為了便于實際操作，可以從以下幾個方面來加以判斷：　?、殴潭ㄙY產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完全或者實質上已經完成，即應認為資產的購置或建造工作已經完成。　?、扑徶没蚪ㄔ斓墓潭ㄙY產與設計或合同要求相符合或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不會影響其正常使用。　?、抢^續(xù)發(fā)生在固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生?！　》仙鲜鰩讉€條件之一，即應認為資產達到預定可使用狀態(tài)?！　∪绻徑ü潭ㄙY產需要試生產或試運行，則在試生產結果表明資產能夠正常運行或能夠生產出合格產品時，或試運行結果表明能夠正常運轉或營業(yè)時，就應當認為資產已經達到預定可使用狀態(tài)，并應停止借款費用的資本化?！　?.在資產分別建造、分別完工情況下的停止資本化對于分別建造、分別完工的資產，金融企業(yè)應區(qū)別以下不同情況，來界定借款費用停止資本化的時間：　?、旁谫Y產分別建造、分別完工的情況下，其任何一部分在其他部分建造期間可以獨立使用。對于這種情況，如果已完工部分達到了預定可使用狀態(tài)，其所必需的建造、安裝等活動實質上已經完成，則該部分資產的借款費用資本化應當停止。例如，由若干幢建筑物構成的辦公樓，每幢辦公樓在其他樓層繼續(xù)建造期間均可單獨使用，那么，當其中的一幢辦公樓完工并達到預定可使用狀態(tài)時，應停止該幢辦公樓借款費用的資本化?！　、圃谫Y產分別建造、分別完工的情況下，其任何一個部分都必須在固定資產總體完成后才能投入使用。對于這種情況，即使資產的各部分分別完工，也應在該資產整體完工時才停止借款費用的資本化。已經完工部分的借款費用仍應繼續(xù)資本化。例如，涉及幾項工程的企業(yè)，只有每項工程都建造完成后，整個企業(yè)才能正常運轉，因而*9個單項工程完工后不停止資本化，須等到整個企業(yè)完工，達到預定可使用狀態(tài)時才停止資本化?！　∷?、借款費用披露　　金融企業(yè)應當在財務報告中披露下列與借款費用有關的信息：　　1.當期資本化的借款費用金額?！爱斊谫Y本化的借款費用金額”是指按規(guī)定計算的、當期已計入固定資產成本中的各項借款費用之和，包括應予資本化的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差別和輔助費用之和。如果金融企業(yè)當期有兩項或兩項以上處于購置或建造過程的固定資產，應當披露這些資產當期資本化的借款費用總額?！　?.當期用于確定資本化金額的資本化率。由于金融企業(yè)在某一期間內，有新借入的款項，也有償還的款項；而且當期可能存在一處以上處于購置或建造過程中的固定資產，因此，為便于各期比較，金融企業(yè)應在財務報告中披露當期用于確定資本化金額的資本化率。金融企業(yè)在披露資本化率時，應注意以下問題：　?、湃绻斊谟袃身椈騼身椧陨系墓潭ㄙY產，且各項固定資產適用的資本化率不同，應按固定資產項目分別披露，如果各項固定資產在確定資本化金額時適用的資本化率相同，則可以合并披露?！　、迫绻麑ν馓峁┴攧請蟾娴钠陂g長于計算借款費用資本化金額的期間，且在計算借款費用資本化金額的各期，用于確定資本化金額的資本化率均不相同，應分別各或披露；如果各期計算資本化金額所使用的資本化率相同，則可以合并披露。例如，金融企業(yè)按季計算應予資本化的借款費用金額，對外提供的是年財務報告，對于某項固定資產而言，如果在各季確定借款費用資本化金額時所使用的資本化率不同，則在年度財務報告中，應分別各季披露樣本化率；如果各季所使用的資本化率相同，則可以合并披露。 稅收，是國民經濟最為重要的調節(jié)器，隨著經濟的發(fā)展，稅收法律愈發(fā)繁雜，稅收調整愈發(fā)頻繁，作為企業(yè)財務人員，掌握著企業(yè)的稅收命脈，迫切需要綜合的稅務管理能力，加入稅務經理專修班，掌握稅務實務、稅務籌劃、稅務稽查、稅務行政復議，拓寬稅務處理軟技能，成為優(yōu)秀的財會人。