淺談信息不對稱理論對納稅評估的指導意義

[原創(chuàng)]淺談信息不對稱理論對納稅評估的指導意義 來源：江蘇國家稅務(wù)局 作者：周向陽 日期：2007-11-26 字號[ 大 中 小 ] 　　納稅評估是對稅收征管質(zhì)量進行監(jiān)督檢查的中期管理環(huán)節(jié)，是解決稅收信息不對稱問題的重要手段。　　一、當前稅收征管信息不對稱的根源　　所謂稅收征管信息不對稱，就是指稅務(wù)機關(guān)掌握的經(jīng)濟稅源信息和納稅人自身所掌握的經(jīng)濟稅源信息存在差異。從質(zhì)上說，后者掌握的信息要比前者真實；從量上講，后者掌握的數(shù)額要比前者大。這一真一假，一大一小之間存在著不對稱。受利益的驅(qū)使，納稅人絕不可能將自己所掌握的稅源信息向稅務(wù)機關(guān)和盤托出，稅務(wù)機關(guān)也難以完全掌握真正的經(jīng)濟稅源?！　《愂招畔⒉粚ΨQ問題在世界各國普遍存在，但和西方發(fā)達國家相比，我國的稅收信息不對稱問題尤為突出：　　一是我國納稅主體的多樣性。與改革開放以前相比，目前我國的納稅主體發(fā)生了巨大的變化，由原來單一的國有、集體性質(zhì)的納稅主體變成了各種不同經(jīng)濟性質(zhì)并存的納稅主體，其數(shù)量和門類都今非昔比。隨著納稅主體多元化的進展，尤其是中外合資、私營、股份制、個體性質(zhì)的蚋稅主體的迅猛增加，其隱匿稅源信息的手段也不斷發(fā)生變化。在這個過程中，盡管我國的稅務(wù)干部隊伍不斷發(fā)展壯大，征管力量不斷加強，但仍然和迅猛發(fā)展的納稅主體的變化不相適應(yīng)。稅務(wù)機關(guān)搜集、掌握經(jīng)濟稅源信息的能力落后于經(jīng)濟的發(fā)展形勢?！　《嵌愂胀獠織l件所限?，F(xiàn)實的社會環(huán)境條件使我們無法做到詳實地掌握所有經(jīng)濟稅源信息。比如，現(xiàn)實中存在的企業(yè)在銀行多頭開戶，大量的現(xiàn)金交易，以及商業(yè)零售企業(yè)銷售不開票等，都使稅務(wù)機關(guān)既無法真正了解增值稅一般納稅人的銷售收入或營業(yè)收入并據(jù)以核定稅基的大小，更無法掌握大量的小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額，以致于稅務(wù)機關(guān)在確定小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額時，不得不遷就納稅人，很大程度上依據(jù)納稅人自己提供的扭曲了的稅源信息來確定。要解決經(jīng)濟稅源信息不對稱問題，單靠稅務(wù)機關(guān)單方的積極努力是遠遠不夠的，還必須依靠包括工商、銀行、司法和社會各界共同組成的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)來實現(xiàn)。目前，一些西方發(fā)達國家已經(jīng)做到了這一點。由于種種客觀原因，我國的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)非常脆弱，運轉(zhuǎn)無力，對解決經(jīng)濟稅源信息不對稱問題所起的作用并不很大。　　三是稅務(wù)機關(guān)自身也存在一些問題。例如，部分稅務(wù)人員思想認識不到位，片面地認為納稅申報是納稅人的義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)提供“保姆”式服務(wù)，只需要強化稽查的打擊作用，日常的管理型檢查也可以代替納稅申報審核工作等?！　≌怯捎诹闵陥?、負申報、低申報、不申報等嚴重信息不對稱問題的存在，納稅評估才應(yīng)運而生?！　《?、納稅評估有利于減少稅收征管信息不對稱問題　　納稅評估是納稅申報和稅務(wù)稽查的中間環(huán)節(jié)，是數(shù)據(jù)集中后的征管信息深層次應(yīng)用的充分體現(xiàn)。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對納稅人報送的納稅申報資料進行審核，審核申報資料的完整性、一致性和合法性，并結(jié)合日常掌握的各種稅收征管資料，運用一定的分析方法，對一定時期內(nèi)納稅人納稅情況的真實性、準確性、合法性進行綜合評定，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤和異常情況，提出日常監(jiān)控管理目標和征管措施，使整個稅收征管工作流程成為更加牢固的鏈條。具體表現(xiàn)為：　　1、納稅評估的對象選定。納稅評估的評稅對象是納稅人，評稅客體是納稅人在一定時期內(nèi)的納稅申報情況。一般認為，納稅人納稅申報異常有兩種情況：一是出現(xiàn)零、負申報。若納稅人連續(xù)出現(xiàn)零申報或負申報，則必須納入納稅評估對象。在增值稅的納稅評估中，零申報戶是指一般納稅人增值稅納稅申報表銷項稅額合計和進項稅額合計均為零，或應(yīng)納稅額為零的納稅人。負申報戶是指一般納稅人增值稅納稅申報表中期末留抵稅額大于零的納稅人。二是納稅人申報的各項涉稅經(jīng)濟指標異常于同類納稅人的警誡參考值。根據(jù)江蘇省國家稅務(wù)局納稅評估信息系統(tǒng)的設(shè)定，在增值稅的納稅評估中可以通過稅負測算方法、銷售收入分析方法以及應(yīng)納稅額變動與銷售變動配比分析方法來確定超過警戒值的評稅對象?！　?、評估資料的審核分析。審核分析主要是對納稅評估資料進行審核和分析，從中發(fā)現(xiàn)涉稅疑點和問題。以增值稅為例，納稅評估資料審核分析包括的內(nèi)容有：增值稅申報資料的對照審核、專用發(fā)票的邏輯分析、應(yīng)納增值稅分析、進項稅額分析、應(yīng)納增值稅變動率分析、存貨變動率分析、往來款項指標的分析以及運輸費用／銷售收入（銷售成本）變動率分析等?！　⊥ㄟ^上述評估對象的選擇以及零散、片面、眾多評估資料的審核分析，稅務(wù)機關(guān)能夠透過錯綜復雜的表面現(xiàn)象，比較真實地掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況及納稅動態(tài)，初步判斷納稅人提供信息的真?zhèn)?，在一定程度上解決了信息不對稱造成的納稅信息失真的問題?！　∪⑻岣呒{稅評估質(zhì)量必須處理好評估信息的不對稱問題　　評估信息的不對稱問題在稅收評估的設(shè)計、制定、執(zhí)行和反饋各個階段都存在。即使經(jīng)過充分調(diào)查分析，并且經(jīng)過一段時間的摸索，取得了一定的經(jīng)驗，評估還可能存在著不完善性。稅收征管的大量案例說明，“上有政策，下有對策”的問題是廣泛存在的。因此，在實踐的意義上，評估設(shè)計很難擺脫現(xiàn)有的信息局限，況且評估信息不對稱是長期存在的。具體表現(xiàn)為兩點：一是逆向選擇。二是道德風險。逆向選擇通常是指在信息不對稱的狀態(tài)下，被評估方掌握關(guān)鍵信息并且利用評估方缺乏信息的特點而使對方不利，從而使稅收評估過程偏離評估方的愿望。道德風險是指：由于偷稅是納稅人的私有信息，只要不被發(fā)現(xiàn)，納稅人就有不履行義務(wù)偷逃稅款的可能?！　榱擞行У囟糁粕鲜霈F(xiàn)象，我們必須把稅收評估的范圍、方法和思路加以擴展和延伸，將納稅評估覆蓋面擴大到直接對納稅人實際生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模、銷售及進料進貨規(guī)模、原材料供應(yīng)、倉庫貨物進出、產(chǎn)成品及在產(chǎn)品等項內(nèi)容。通過對納稅人生產(chǎn)銷售全過程、全方位的控制，形成更加科學嚴密的稅收評估體系。特別是對大中型企業(yè)，必須依靠大規(guī)模計算機網(wǎng)絡(luò)、信息數(shù)據(jù)庫及先進的稅收評估軟件等現(xiàn)代化的管理手段，實現(xiàn)稅收評估質(zhì)量的飛躍?！　∽髡邌挝唬喝绺奘袊叶悇?wù)局搬經(jīng)管理分局 稅收，是國民經(jīng)濟最為重要的調(diào)節(jié)器，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅收法律愈發(fā)繁雜，稅收調(diào)整愈發(fā)頻繁，作為企業(yè)財務(wù)人員，掌握著企業(yè)的稅收命脈，迫切需要綜合的稅務(wù)管理能力，加入稅務(wù)經(jīng)理專修班，掌握稅務(wù)實務(wù)、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)稽查、稅務(wù)行政復議，拓寬稅務(wù)處理軟技能，成為優(yōu)秀的財會人。