Hello大家好，我是高頓財(cái)經(jīng)研究院的Phoebe老師。由于很多同學(xué)反映在考試中，做到合并報(bào)表大題的時(shí)候時(shí)間已經(jīng)所剩不多，而且對(duì)整個(gè)大題也不知道如何下手。今天Phoebe老師來(lái)給大家整理一下FA中必考題型之合并報(bào)表的幾大常見(jiàn)考點(diǎn)，以幫助更多同學(xué)在該題型的考察中更快更精準(zhǔn)地得到大部分的分?jǐn)?shù)。
①判斷控制成立的條件：
An investor controls an investee if and only if the investor has all the following（形成控制同時(shí)需要滿足以下三大條件）：
A)Power over the investee to direct the relevant activities;
B)Exposure,or rights,to variable returns from its involvement with the investee;
C)Ability to use its power over the investee to affect the amount of the investor’s returns.
Example of control（常見(jiàn)的例子有）:
A)Voting rights(>50%ordinary shares);
B)Rights to appoints,reassign or remove key management personnel;
C)Rights to appoint or remove another entity that directs relevant activities;
D)Management contract.
②購(gòu)買對(duì)價(jià)consideration計(jì)算：
Consideration may consist of（常見(jiàn)的對(duì)價(jià)有cash和shares兩種）
A)Cash（以cash的形式進(jìn)行收購(gòu)，直接記錄cash值）
P purchased xx shares/xx%of shares of S for XX
P purchased xx shares/xx%of shares of S for XX per share
B)Shares（以股換股）
Share exchange on a X for Y basis（代表每獲取子公司Y股股票，母公司需付出X股股票）
Share consideration=母公司獲取子公司股數(shù)*X/Y*母公司收購(gòu)日股價(jià)
③商譽(yù)的計(jì)算：
Goodwills=Considerations+NCI at acquisition date-FV of net assets of S at acquisition date
計(jì)算Goodwill的時(shí)候，用的是consideration的公允價(jià)值，加上NCI的公允價(jià)值，減去子公司的凈資產(chǎn)（net assets)。其中的retained earning和share capital，是用子公司在收購(gòu)日當(dāng)天的數(shù)字。
④未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)PUP（provision for unrealised profit）的計(jì)算：
首先根據(jù)內(nèi)部銷售的售價(jià)和成本把利潤(rùn)算出來(lái)，再考慮期末還沒(méi)賣出去的（還留在庫(kù)存里的部分）對(duì)應(yīng)的比例，計(jì)算出這部分unrealised profit的值。
未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)PUP（provision for unrealised profit）的影響：
A)P sold to S：
Group RE=母公司RE-URP+子公司收購(gòu)后產(chǎn)生的RE*P%
NCI at reporting date=NCI at acq.date+子公司收購(gòu)后產(chǎn)生的RE*NCI%
B)S sold to P：
Group RE=母公司RE+(子公司收購(gòu)后產(chǎn)生的RE-URP)*P%
NCI at reporting date=NCI at acq.date+(子公司收購(gòu)后產(chǎn)生的RE-URP)*NCI%
⑤合并利潤(rùn)表：
⑥合并資產(chǎn)負(fù)債表：
A)Share capital/share premium是母公司單體報(bào)表里的數(shù)值。
B)Retained earnings=Parent's retained earnings+Group's share of post reatained earnings-unrealised profit。
C)NCI=fair value at acquisition+share of post-acquisiton retained earnings。另外，如果是子公司賣貨給母公司，則要另外考慮PUP屬于少數(shù)股東的份額。
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