[提要]本文通過對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》出臺背景、意義，以及對比分析與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》之間的差異，論述《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施建議。
　　一、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》出臺背景
　　長期以來，不管是對已經(jīng)基本上建立起比較完備的現(xiàn)代企業(yè)制度的上市公司、股份有限公司，還是對在規(guī)模、經(jīng)營管理水平以及會計(jì)信息需求上都無法與大企業(yè)相比的中小企業(yè)，我國一直實(shí)施無差別的會計(jì)信息揭示制度，這種“一刀切”的做法使得我國企業(yè)發(fā)展出現(xiàn)不平衡問題，尤其對于小企業(yè)來說，這種統(tǒng)一的會計(jì)制度過于繁瑣復(fù)雜，不僅使小企業(yè)會計(jì)人員疲于應(yīng)對，還需要付出過高的成本，不利于小企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。不同規(guī)模的企業(yè)應(yīng)分別適用不同繁簡程度的會計(jì)制度。因此，會計(jì)體系的改革也是勢在必行。從2004年《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施不斷完善到2011年10月《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，我國會計(jì)體系正不斷適應(yīng)小企業(yè)會計(jì)自身發(fā)展需要，為小企業(yè)的內(nèi)部活力涌流提供更加寬松的發(fā)展空間。
　　二、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》出臺的意義
　　小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，是加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也關(guān)系著民生和市場的穩(wěn)定。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的出臺，是國家落實(shí)支持小企業(yè)發(fā)展政策的重大舉措，是促進(jìn)小企業(yè)平穩(wěn)有序發(fā)展的重要措施。首先，新準(zhǔn)則的實(shí)施不僅滿足了小企業(yè)自身發(fā)展的需要，釋放了新的活力，也體現(xiàn)了我國會計(jì)體系的不斷成熟；其次，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施也保障了小企業(yè)會計(jì)人員在進(jìn)行日常業(yè)務(wù)核算時(shí)能夠更加簡便地為企業(yè)提供更合理、全面、準(zhǔn)確的會計(jì)信息，從而保證會計(jì)信息使用者能夠做出合理、正確的決策。除此之外，新準(zhǔn)則簡化了會計(jì)核算要求。在會計(jì)計(jì)量方面，小企業(yè)要求采用歷史成本法計(jì)量；在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，不要求提供所有者權(quán)益變動(dòng)表。同時(shí)，小企業(yè)的外部會計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門和各大銀行，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則需要滿足稅收征管信息的需求與銀行信貸相統(tǒng)一，然后來確定會計(jì)核算的基本原則。這樣的措施有利于抵消小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差別，也可以使小企業(yè)的稅收壓力有所減輕，實(shí)現(xiàn)稅收公平；最后，中小企業(yè)使用更加科學(xué)、統(tǒng)一的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有利于保證小企業(yè)會計(jì)信息的可比性、真實(shí)性和完整性，從而提高小企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，提升企業(yè)效益。
　　三、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》比較
　?。ㄒ唬缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的新變化
　　1、取消計(jì)提減值準(zhǔn)備。為了簡化會計(jì)核算，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對于短期投資、長期股權(quán)投資等投資活動(dòng)也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果實(shí)際發(fā)生了，計(jì)入營業(yè)外支出，沖減相關(guān)科目。如果確認(rèn)的減值準(zhǔn)備又收回了，確認(rèn)為營業(yè)外收入。
　　2、會計(jì)科目的變化。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則增加了一些會計(jì)科目并擴(kuò)展了一些會計(jì)科目的核算范圍。例如，營業(yè)外收入、周轉(zhuǎn)材料、營業(yè)稅金及附加等科目。就周轉(zhuǎn)材料而言，小企業(yè)可以另設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”來單獨(dú)核算企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料。小企業(yè)包裝物、低值易耗品以及新增的鋼模板、木模板、腳手架等都包括在其核算范圍內(nèi)。同時(shí)，中小企業(yè)也可以設(shè)置在庫、在用、在攤明細(xì)科目，使會計(jì)科目更加完整清晰。
　　3、財(cái)務(wù)報(bào)表的簡化。中小企業(yè)的規(guī)模較小，股東權(quán)益也相對比較簡單，所以在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，不要求小企業(yè)對外提供所有者權(quán)益變動(dòng)表。同時(shí)，對各報(bào)表的具體組成項(xiàng)目也作了適當(dāng)?shù)暮喕驼{(diào)整。比如，不再包括“匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”這一項(xiàng)目等。
　?。ǘ缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的差異
　　1、它們的適用范圍不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍是在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的，同時(shí)滿足不承擔(dān)社會公眾責(zé)任，經(jīng)營規(guī)模較小且既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司這三個(gè)條件的小企業(yè)。相比較而言，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍更廣，更適用于規(guī)模較大、會計(jì)核算體系健全合理的大型企業(yè)集團(tuán)。一般來說，企業(yè)如果采取了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》核算會計(jì)業(yè)務(wù)，那么之后不能再更改使用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。而對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的使用規(guī)定相對寬泛一點(diǎn)，可以選擇再使用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。
　　2、所得稅處理方面的差異?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定中小企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，應(yīng)繳所得稅和遞延所得稅計(jì)算出的基礎(chǔ)上，來確認(rèn)所得稅費(fèi)用。而在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求中，企業(yè)一般應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，以計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。如此，大大簡化了所得稅的會計(jì)處理，減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
　　3、財(cái)務(wù)報(bào)表方面的差異?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)對外提供資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、利潤表以及現(xiàn)金流量表四張報(bào)表，報(bào)表內(nèi)容相對復(fù)雜，會計(jì)科目以及項(xiàng)目核算也較多。相對來說，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》只要求提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，因?yàn)樾∑髽I(yè)規(guī)模小，日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，所以刪除了一些業(yè)務(wù)核算中很少涉及的項(xiàng)目。比如，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目減少了預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、遞延稅款借項(xiàng)等，負(fù)債項(xiàng)目減少了預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、專利應(yīng)付款、遞延稅款貸項(xiàng)等，所有者權(quán)益項(xiàng)目減少了已歸還投資項(xiàng)目；利潤表中減少了補(bǔ)貼收入項(xiàng)目。
　　4、由于中小企業(yè)的規(guī)模限制，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中沒有涉及一些《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)作過規(guī)范的業(yè)務(wù)。比如，資產(chǎn)減值損失、股份支付、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、分步報(bào)告等。由此看出，兩者之間規(guī)定的賬務(wù)處理有所不同。相比較而言，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定更全面，生成的會計(jì)信息質(zhì)量也更高，但是《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》更適用于中小企業(yè)的發(fā)展要求。
　　綜上所述，與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相比》，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》結(jié)合了小企業(yè)的實(shí)際情況，制定了適合其發(fā)展的規(guī)定，簡化了會計(jì)核算要求，對減輕小企業(yè)會計(jì)人員的工作壓力和負(fù)擔(dān)起到了一定的作用。同時(shí)，使會計(jì)信息更加準(zhǔn)確合理，有利于會計(jì)信息使用者正確合理決策，促進(jìn)中小企業(yè)又好又快發(fā)展。四、實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的不足
　　任何事物的發(fā)展都有其兩面性，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施過程中也存在一些不足亟須改進(jìn)。
　?。ㄒ唬缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對在小企業(yè)日常業(yè)務(wù)中不會經(jīng)常遇到的問題沒有作出明確而合理的解釋與規(guī)定，而直接要求按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)則進(jìn)行處理。由于兩項(xiàng)準(zhǔn)則的適用范圍不同，若對此問題界限模糊，一概而論，就可能造成小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表失實(shí)，從而影響會計(jì)信息使用者的決策。
　?。ǘ╇m然《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》已盡量做到使小企業(yè)會計(jì)處理方法和稅法中的規(guī)定相一致，但是在超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和稅收滯納金等問題的處理上，仍然與稅法相關(guān)規(guī)定存在差異。例如，在小企業(yè)的在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的產(chǎn)品或副產(chǎn)品收入確認(rèn)的問題上，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與稅法中相關(guān)規(guī)定存在出入。稅法中規(guī)定把這些收入確認(rèn)為企業(yè)的當(dāng)期收入，而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定這些收入不作為企業(yè)收入確認(rèn)。在此問題處理中存在的差異，使得小企業(yè)在計(jì)量時(shí)既要調(diào)整試運(yùn)轉(zhuǎn)收入當(dāng)年的所得稅申報(bào)，還要調(diào)整未來固定資產(chǎn)折舊年度的所得稅申報(bào)。復(fù)雜繁瑣的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，一定程度上加深了小企業(yè)的會計(jì)工作負(fù)擔(dān)。
　　（三）中小企業(yè)會計(jì)人員的規(guī)模龐大，但是會計(jì)人員的專業(yè)水平參差不齊。雖然他們工作時(shí)間長，經(jīng)驗(yàn)豐富，但對新的會計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)力差，不能很快掌握新的會計(jì)知識和會計(jì)手段，其文化程度難以滿足現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)核算的需要，一定程度上阻礙了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施。
　　（四）《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在有些方面內(nèi)容過多、過細(xì)，關(guān)于解散和清算事項(xiàng)出現(xiàn)較為頻繁，在具體實(shí)施過程中容易出現(xiàn)各項(xiàng)核算銜接不適等問題。這樣影響了小企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的合理性，不利于小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和持續(xù)健康發(fā)展。
　　五、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》完善建議
　?。ㄒ唬┬∑髽I(yè)要深入學(xué)習(xí)掌握《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，進(jìn)一步提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力，提高小企業(yè)會計(jì)人員的自身素質(zhì)；同時(shí)增強(qiáng)小企業(yè)負(fù)責(zé)人依法、守法的法律意識。
　　（二）不斷完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，可以學(xué)習(xí)大企業(yè)的做法建立內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由專門的審計(jì)人員來監(jiān)督會計(jì)工作；也可以進(jìn)行崗位之間的監(jiān)督，制定崗位輪換制度，確保會計(jì)核算的有效性。
　　（三）積極引導(dǎo)小企業(yè)按照準(zhǔn)則規(guī)定建賬核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，全面提升內(nèi)部管理水平，依法納稅，符合條件的可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等優(yōu)惠政策。
　?。ㄋ模┒悇?wù)部門要隨著《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施不斷完善報(bào)稅系統(tǒng)，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督，執(zhí)行跟蹤服務(wù)，要及時(shí)關(guān)注準(zhǔn)則對小企業(yè)業(yè)績、財(cái)政稅收、持續(xù)發(fā)展等的影響。
　?。ㄎ澹┱哟髮Α缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的宣傳，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造健康良好的環(huán)境，同時(shí)中小企業(yè)也要積極配合政府政策，兩者相互協(xié)調(diào)促進(jìn)，為國民經(jīng)濟(jì)提供強(qiáng)有力的支撐。