一內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的內(nèi)容
　　內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)包括：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三個方面。
　　內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于企業(yè)達(dá)到自身規(guī)定的經(jīng)營目標(biāo)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，內(nèi)部控制的作用會不斷擴(kuò)展。目前，它在經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督中主要有以下作用：一是提高會計信息資料的正確性和可靠性；二是保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進(jìn)行，圓滿實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)管目標(biāo)；三是保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整；四是保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行；五是為審計工作提供良好基礎(chǔ)。
　　內(nèi)部審計是外部審計的對稱。內(nèi)部審計，是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價。
　　內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，差異也很大，這主要取決于企業(yè)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及管理當(dāng)局的要求。通常，與內(nèi)部審計的涵義相對應(yīng)，內(nèi)部審計的內(nèi)容主要包括檢查以下四個方面的內(nèi)容：
　　(1)檢查、監(jiān)督和評價內(nèi)部會計控制制度，尤其是其中的內(nèi)部牽制制度的健全性、恰當(dāng)性及有效性，監(jiān)督其運行，并提出改進(jìn)建議。
　　(2)檢查、監(jiān)督和評價財務(wù)和經(jīng)營信息。具體包括用于確認(rèn)、計量、分類和報告該類信息的措施，以及對某些項目的具體查詢，包括詳細(xì)測試交易、金額和范圍。
　　(3)檢查、監(jiān)督和評價經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果，包括企業(yè)的非財務(wù)控制。
　　(4)檢查、監(jiān)督和評價對法律、規(guī)定和其他外部要求的遵循情況，以及對管理當(dāng)局政策、指令和其他內(nèi)部要求的遵循情況。
　　二內(nèi)部控制與內(nèi)部審計關(guān)系的研究概述
　　關(guān)于內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，國內(nèi)許多學(xué)者都對此進(jìn)行了研究，提出了自己的看法。黃世英(2005年)通過對國內(nèi)、國外內(nèi)部控制與內(nèi)部審計關(guān)系的分析，提出了國內(nèi)外的不同之處，指出我國內(nèi)部審計存在的問題。杜星鴻(2006年)分別分析了內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的局限性，揭示了二者的關(guān)系。曹雪蓮(2007年)研究了內(nèi)部審計的效應(yīng)，以此分析了企業(yè)內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用。田彥霞(2009年)認(rèn)為內(nèi)部審計是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，分析了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系。常亞文、郭育民(2009年)通過分析企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的基本規(guī)范來分析二者之間的關(guān)系。李曉丹、黃秋冬(2009年)比較分析了美-國內(nèi)部控制審計的最新發(fā)展及對中國的啟示，提出我國內(nèi)部控制審計的建議。
　　三對內(nèi)部控制和內(nèi)部審計關(guān)系的幾點認(rèn)識
　　對于內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的關(guān)系，我認(rèn)為有以下幾點：
　　(1)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)組成的一部分，二者都屬于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系。內(nèi)部控制是企業(yè)的控制活動，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的手段，沒有內(nèi)部審計，企業(yè)的內(nèi)部控制活動也不能順利的進(jìn)行。內(nèi)部審計可以提高會計信息資料的正確性和可靠性，為企業(yè)更好地進(jìn)行內(nèi)部會計控制奠定了基礎(chǔ)，企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須及時掌握各種信息，以確保決策正確性。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計為決策層提供了有效的信息。
　　(2)內(nèi)部控制也為內(nèi)部審計工作提供了良好的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計監(jiān)督必須以真實可靠的會計信息為依據(jù)，檢查錯誤，揭露弊端，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益。只有具備了健全的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準(zhǔn)確、資料的真實，并為審計工作提供良好的基礎(chǔ)?？梢姡瑑?nèi)部審計與內(nèi)部控制二者相輔相成，不可分割。沒有內(nèi)部審計就不能更好的實施內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強管理的作用也會削弱；同樣沒有內(nèi)部控制，內(nèi)部審計保證財務(wù)信息的真實性、可靠性不能夠切實的加強。
　　(3)內(nèi)部控制的范圍逐漸擴(kuò)大，內(nèi)部審計的角色也在轉(zhuǎn)換。近年來，內(nèi)部控制的范圍不僅涉及會計事項各方面，而且涉及管理方面。內(nèi)部管理控制范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié)。其目的是為了提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部審計的角色也逐漸從監(jiān)督者轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普撸瑑?nèi)部審計的作用不再局限于監(jiān)督和檢查，也要產(chǎn)生效益，為管理者提供政策和建議，提高應(yīng)對風(fēng)險的能力。
　　(4)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計二者之間也存在著博的過程。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮著越來越重要的作用，而二者之間也互相影響、互相牽制，內(nèi)部審計要達(dá)到的目標(biāo)與內(nèi)部控制的目標(biāo)不完全一致，內(nèi)部控制不是為了審計的開展而建立的，審計的主要目的也不在于促進(jìn)改善內(nèi)部控制，然而二者在發(fā)展中卻取得了相互利用和促進(jìn)的效果，從而使它們和諧地結(jié)合在一起。
　　四加強內(nèi)部審計，提高內(nèi)部控制效率的措施
　　通過以上的分析，我們認(rèn)識到內(nèi)部審計和內(nèi)部控制都在企業(yè)發(fā)展中起著舉足輕重的作用，不僅要加強內(nèi)部審計，促進(jìn)其作用更好地發(fā)揮，還要提高內(nèi)部控制的效率，使二者可以更好配合。
　　(1)加強內(nèi)部審計的質(zhì)量，審計質(zhì)量要達(dá)到一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計也不例外。審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命，它直接影響到審計監(jiān)督作用的發(fā)揮水平，強化審計控制是提高審計質(zhì)量的保證。內(nèi)部審計新定義和職能轉(zhuǎn)化需要加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)委員會通過了修訂了的內(nèi)部審計新定義表述為：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、風(fēng)險控制以及管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”就企業(yè)而言新定義突出變化在于明確了內(nèi)部審計的目標(biāo)是增加企業(yè)價值和改善經(jīng)營，內(nèi)部審計只有與企業(yè)的目標(biāo)和經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造價值。面對內(nèi)部審計職能的這種轉(zhuǎn)變，就需要對質(zhì)量控制各環(huán)節(jié)有側(cè)重的加強。
　　(2)完善內(nèi)部控制體系，加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)在內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立起自己獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，隸屬于董事會。加強內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制體系，應(yīng)當(dāng)提高管理者的素質(zhì)，以誠信為本，還要完善組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋?quán)責(zé)分配。此外，還要強化內(nèi)部控制制度的事后控制力度，一個有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是全過程的。事前控制的目的在于作出正確的決策，而事后控制則應(yīng)側(cè)重于分析結(jié)果形成的原因，合并作出評價、落實獎懲，找出存在的弱點及隱患，進(jìn)而達(dá)到對企業(yè)內(nèi)控制度有效性的評估，并對欠妥部分作出相應(yīng)的調(diào)整，從而為管理者提供制定未來計劃標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。因此，必須加強事后控制，使企業(yè)及時、順利地克服各種困難，解決問題、度過難關(guān)，以實現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。
　　(3)培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制高素質(zhì)的人員。內(nèi)部審計的人員要有一定的獨立性，只有保持其客觀獨立性，才能有效發(fā)揮其在內(nèi)部控制監(jiān)督中的作用。還要加強內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和職業(yè)道德教育，內(nèi)審人員應(yīng)刻苦學(xué)習(xí)、苦練內(nèi)功，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，努力探索新形勢下內(nèi)部審計工作的新路子。企業(yè)對此應(yīng)提供時間和經(jīng)費保障。這樣才能不斷提高審計質(zhì)量，用優(yōu)異的工作成績來完善內(nèi)部審計作用和體系。