一、引言
　　2007年，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范(征求意見稿)，意味著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)取得重大進展。2008年財政部與中國證監(jiān)會等五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為我國未來內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了基本框架，標(biāo)志著我國在企業(yè)內(nèi)部控制加強和規(guī)范上又向前邁出一大步。我國內(nèi)部審計最早出現(xiàn)于1983年。經(jīng)過多年的發(fā)展，取得了令人矚目的成績。目前我國內(nèi)部審計已形成了以《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和若干具體準(zhǔn)則組成的內(nèi)部審計法規(guī)體系，對確保內(nèi)部審計人員依法行使職權(quán)，規(guī)范內(nèi)部審計行為，提供了有力的法制保障。上述這一系列法規(guī)準(zhǔn)則的頒布，都說明我國在內(nèi)部控制和內(nèi)部審計方面取得了較大的成績，但是我國上市公司名目繁多的關(guān)聯(lián)方交易、“掏空”等案件的相繼曝光，又說明目前我國公司內(nèi)部控制及內(nèi)部審計仍有較大欠缺；另一方面，我國內(nèi)部審計起步較晚，內(nèi)部控制發(fā)展較為緩慢，與西方發(fā)達(dá)國家相比仍有一定差距。本文從中航油的案例入手，引出內(nèi)部控制和基于內(nèi)部控制的內(nèi)部審計的重要性，再闡述內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的內(nèi)涵，分析中國公司現(xiàn)狀，汲取國外精華，最后就如何進一步完善基于公司內(nèi)部控制的內(nèi)部審計進行探索。
　　二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的含義及其關(guān)系分析
　　(一)內(nèi)部控制含義、目標(biāo)和構(gòu)成要素內(nèi)部控制制度是指一個公司的各級治理部門，為了保護經(jīng)濟資源的安全完整，確保經(jīng)濟信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用公司內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。這是對于內(nèi)部控制制度的一般認(rèn)識，每個公司都應(yīng)確立一套適合公司環(huán)境的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的目的包括以下方面：組織運行的效果與效率。效果是指公司實現(xiàn)組織目標(biāo)的程度；效率是指一定資源的投入所帶來的產(chǎn)出量；財務(wù)報告的可靠性和完整性。財務(wù)報告是綜合反映公司經(jīng)營效果和效率的文件，同時也是公司控制風(fēng)險的重要依據(jù)。財務(wù)報告的不真實、不完整往往是公司的重要風(fēng)險之源；符合相關(guān)的法律法規(guī)和合同。違反法律法規(guī)和合同，既可能給組織帶來較高的違法或違約成本，更可能隱含著對組織資產(chǎn)或股東利益更嚴(yán)重的危害。內(nèi)部控制包括五個相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素。它們源自管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理過程融為一體。這些構(gòu)成要素基本適用于所有的主體，盡管它們在中小型公司的實施可能與大型公司有所不同。(1)控制環(huán)境。控制環(huán)境設(shè)定了一個組織的基調(diào)，影響其員工的控制意識。它是內(nèi)部控制的其他所有構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其提供了秩序和結(jié)構(gòu)。(2)風(fēng)險評估。風(fēng)險評估就是識別和分析與實現(xiàn)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，從而為確定應(yīng)該如何管理風(fēng)險奠定基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營條件將會持續(xù)變化，因此需要有識別和應(yīng)對這些變化有關(guān)的特殊風(fēng)險的機制。(3)控制活動。控制活動是指那些有助于保證管理層的指令得到貫徹執(zhí)行的政策和程序?？刂苹顒影l(fā)生在整個組織中，遍及所有的層級和所有的職能。(4)信息與溝通。必須以適當(dāng)?shù)姆绞皆谝欢ǖ臅r間范圍內(nèi)識別、獲取和溝通有關(guān)的信息，以便員工能夠履行其職責(zé)。(5)監(jiān)控?？梢酝ㄟ^持續(xù)監(jiān)控活動、個別評價或兩者的結(jié)合來實現(xiàn)。持續(xù)監(jiān)控發(fā)生在經(jīng)營過程中，它包括日常的管理和監(jiān)控活動，以及員工在履行其職責(zé)過程中所采取的其他活動。個別評價的范圍和頻率主要取決于對風(fēng)險的評估和持續(xù)監(jiān)控程序的有效性。這些要素之間存在著協(xié)同和聯(lián)系，從而形成一個整合的體系，針對變化的環(huán)境做出動態(tài)的反應(yīng)。三類目標(biāo)與構(gòu)成要素之間也有著直接的關(guān)系，目標(biāo)是主體努力要實現(xiàn)的東西，而構(gòu)成要素則代表著要實現(xiàn)這些目標(biāo)所需要的東西。
　　(二)公司的內(nèi)部審計含義、特征和作用2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中第二條是對內(nèi)部審計的定義：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。”內(nèi)部審計和外部審計相比，有如下特點：服務(wù)的內(nèi)向性――內(nèi)部審計是作為企事業(yè)單位內(nèi)部加強管理和控制的重要手段而存在的，是為本單位加強管理和控制，更好地實現(xiàn)本單位目標(biāo)而服務(wù)的；審查和評價的及時性和廣泛性――內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)經(jīng)營和管理的需要，選擇在事前、事中、事后進行審查和評價，可以在整個單位范圍內(nèi)自主靈活地選擇審計的內(nèi)容和審計的時間，以便及時地提供本單位經(jīng)營和管理所需要的信息；與本單位的目標(biāo)密切相關(guān)――企事業(yè)單位內(nèi)部所有與實現(xiàn)本單位目標(biāo)相關(guān)的活動都是內(nèi)部審計的對象，內(nèi)部審計的出發(fā)點是為實現(xiàn)本單位目標(biāo)提供幫助。內(nèi)部審計的作用是隨著內(nèi)部審計目標(biāo)的變化而變化的。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計注重對財務(wù)報表進行審查，隨著現(xiàn)在內(nèi)部審計領(lǐng)域的擴大，內(nèi)部審計的建設(shè)作用――促進改善管理和控制的作用開始突顯出來，公司內(nèi)部審計的具體作用包括：監(jiān)控作用――促進公司內(nèi)部各管理層行為的合法性、合規(guī)性，并對執(zhí)行中存在的問題進行揭示和查處；咨詢作用――由于內(nèi)部審計對公司的程序、風(fēng)險及戰(zhàn)略有全面的了解，其工作具有綜合性強和接觸面廣的特點，這樣，內(nèi)部審計開展有關(guān)咨詢活動具有獨特的優(yōu)勢；風(fēng)險預(yù)警作用――上市公司的內(nèi)部審計應(yīng)更多地參與面向未來的規(guī)劃決策工作，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生的可能性隨時關(guān)注。這些風(fēng)險包括公司經(jīng)營現(xiàn)狀帶來的風(fēng)險和計劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的未來將發(fā)生的潛在的風(fēng)險；信息鑒證作用――在我國目前的上市公司管理中，下屬部門或公司往往報喜不報憂，夸大成績、掩飾缺點，內(nèi)部審計機構(gòu)就是要揭示經(jīng)營管理中存在的問題以及經(jīng)濟效益的真實情況和風(fēng)險，提供經(jīng)過鑒證的可靠的信息和依據(jù)。
　　(三)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的關(guān)系內(nèi)部審計是實施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分，同時內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的審計內(nèi)容，沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度，兩者之間存在著一種相互依賴、相互促進的內(nèi)在聯(lián)系。內(nèi)部控制是對組織目標(biāo)實現(xiàn)的相對保證，但由于人為錯誤、串通舞弊、超越制度、環(huán)境變化及成本效益等因素的影響，內(nèi)部控制可能無法發(fā)揮其應(yīng)有作用，這就需要內(nèi)部審計來監(jiān)察，使得公司目標(biāo)能得到實現(xiàn)?；趦?nèi)部控制的內(nèi)部審計即對構(gòu)成內(nèi)部控制的五個要素進行分別審查，并向組織的適當(dāng)管理層報告內(nèi)部控制的審計結(jié)果。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計體制不斷壯大，已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的審查內(nèi)控漏洞的職能，現(xiàn)代內(nèi)部審計還可以幫助公司堅持成本效益原則。合理地鑒別公司內(nèi)部控制的適宜
　　度。一個內(nèi)部控制系統(tǒng)如果控制成本高于控制收益，則不是恰當(dāng)?shù)膬?nèi)控系統(tǒng)。
　　三、基于內(nèi)部控制的公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析
　　(一)內(nèi)部審計模式我國《公司法》對公司治理結(jié)構(gòu)制度的安排采用雙層制，既要依法設(shè)置董事會。又要依法設(shè)置監(jiān)事會，與公司治理機制相對應(yīng)，內(nèi)部審計一般有三種模式：(1)經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式。這種模式下更多的是關(guān)注經(jīng)理層本身的能力與自律，一方面，總經(jīng)理可以憑借其經(jīng)營管理的有力地位，及時準(zhǔn)確地指示內(nèi)部審計工作的重點部位和重點事項，使內(nèi)部審計接近經(jīng)營管理層，直接為經(jīng)營決策服務(wù)，同時也有利于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計部門與其他業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系，從而將審計工作與日?？刂葡嘟Y(jié)合，改善、提高公司經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益；但另一方面，內(nèi)部審計工作會受經(jīng)理人的制約，不利于內(nèi)審機構(gòu)對經(jīng)理人的責(zé)任、業(yè)績等進行考核，無法保持獨立性以及監(jiān)督和檢查的客觀性。(2)董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會，向董事會負(fù)責(zé)，有利于保持內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，使得內(nèi)部審計機構(gòu)及時有效的監(jiān)督企業(yè)高級管理層，同時也使內(nèi)部審計變得靈活，不僅為委托人提供公正客觀的審計報告，還為公司經(jīng)營管理層改善經(jīng)營管理提供意見和建議；但另～方面，由于審計機構(gòu)直接對董事會負(fù)責(zé)，這將影響內(nèi)部審計部門獲取公司真實的信息，不能滿足經(jīng)理層對內(nèi)部審計的需求，而且董事會是集體決策，實行集體討論制，凡事都要通過董事會集體討論決定，不利于平常審計工作的開展和對企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查。(3)監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式。將內(nèi)部審計設(shè)在監(jiān)事會，使內(nèi)部審計完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)從而與管理層脫鉤，有助于增強審計機構(gòu)的獨立性，公正審計，不受行政干預(yù)，從而有利于對公司財務(wù)的檢查和對公司管理人的監(jiān)控；但是由于法律對監(jiān)事會賦予的權(quán)力不能覆蓋內(nèi)部審計的范圍和職能，不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，不利于促進公司改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。從內(nèi)部審計的地位來看，內(nèi)部審計隸屬于不同的組織機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)其效果是不一樣的，下表對三種內(nèi)部審計模式進行了比較，公司可以從公司性質(zhì)、公司治理體系和公司管理水平等方面考慮，選擇一種適合自己公司的審計模式。
　　(二)內(nèi)部審計缺陷目前我國公司的內(nèi)部控制及基于此的內(nèi)部審計正處在成長階段，還存在較多問題及改進空間，首先，很多企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識還不夠，存在一些誤解，如認(rèn)為內(nèi)部控制就是懲罰制度，或者對內(nèi)部審計的重視程度不夠，認(rèn)為只是形式主義的東西。其次，即使建立起來較完善的內(nèi)部控制內(nèi)部審計制度，也并沒有很好地遵循，如中航油的案例，最終還是導(dǎo)致企業(yè)的巨大損失。下面就目前公司基于內(nèi)部控制的內(nèi)部審計存在的問題進行分析：(1)內(nèi)部審計的建立缺乏內(nèi)在動因。從西方內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展過程來看，內(nèi)部審計是隨企業(yè)內(nèi)部管理層的增多和控制范圍的擴大以及內(nèi)部管理與監(jiān)督的需要，發(fā)展成為公司治理的重要部分；而我國的內(nèi)部審計是在政府的要求下。在國家審計的羽翼下建立和發(fā)展，內(nèi)部審計的建立缺乏內(nèi)在需求。我國許多國有大中型企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)都是倉促設(shè)立，大部分內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)簧是政府干預(yù)的直接結(jié)果，定位出現(xiàn)了偏差。根據(jù)我國《審計法》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的要求，內(nèi)部審計要接受國家審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。這種內(nèi)部審計建制上的政府行為，可以說是將內(nèi)部審計置于企業(yè)的對立面，這使得不少公司的領(lǐng)導(dǎo)片面地認(rèn)為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟問題，把內(nèi)部審計當(dāng)成是給自己找麻煩的機構(gòu)，從心理上和行為上不愿意也不敢配備精通業(yè)務(wù)的人員。(2)公司內(nèi)部審計職能定位存在偏差。目前，我國內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證，其主要職能是查錯防弊，而不是對企業(yè)管理作出分析、評價和建議。審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。很多公司將內(nèi)部審計定位為監(jiān)督職能和鑒證職能，使得內(nèi)部審計的職能定位不能夠反映內(nèi)部審計的真正目的，這種職能定位在一定程度上限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。(3)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不強。一方面內(nèi)部審計機構(gòu)本身就是企業(yè)整體中的―個部分，作為企業(yè)中的―個職能部門，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定。導(dǎo)致內(nèi)部審計在組織、工作、經(jīng)濟等方面都不獨立，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制，鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評價。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時，內(nèi)部審計往往無能為力。另一方面企業(yè)的內(nèi)部審計部門，存在著與其他職能部門平行或隸屬于財務(wù)部門的狀況，缺乏獨立性和權(quán)威性，無法保證內(nèi)部審計的質(zhì)量。(4)重審中監(jiān)督，輕審后監(jiān)督。在審計方案中，審前調(diào)查，審中實施方法、程序等―般都有詳細(xì)的表述，而對審后監(jiān)督除了有―個“后續(xù)審計”外，沒有其它內(nèi)容。在實施過程中，審后監(jiān)督更薄弱。少數(shù)被審計單位在審計過程中表現(xiàn)得比較認(rèn)真，能積極聽取審計意見，但審計一結(jié)束，就把審計建議拋入九宵云外。(5)公司內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)單一目質(zhì)量良差異大。隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域和職能的拓展和轉(zhuǎn)變，審計機構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，現(xiàn)在絕大多數(shù)內(nèi)審機構(gòu)只有會計師，沒有工程師、律師等，使得審計部門只能從憑證到帳面查找問題，難以從實際操作中發(fā)現(xiàn)問題，因而提出的建議或為決策者提供的決策依據(jù)往往缺乏現(xiàn)實性。另外，公司內(nèi)部審計組織中，有正規(guī)學(xué)歷并經(jīng)過相應(yīng)工作實踐的人較少，大多數(shù)是會計業(yè)務(wù)出身，在舊的財會制度下通過多年的會計工作實踐，通過職稱崗位培訓(xùn)出來的，雖然具有會計的實踐經(jīng)驗，但是由于缺乏管理會計、控制理論、風(fēng)險管理、經(jīng)濟預(yù)警等知識，所以知識結(jié)構(gòu)與企業(yè)發(fā)展的需要相距甚遠(yuǎn)。
　　四、內(nèi)部審計完善的措施與建議
　　(一)借鑒美國薩班斯法案，強化內(nèi)部控制2002年，美國國會通過了《2002年薩班斯――奧克斯利法案》，該《法案》經(jīng)美國總統(tǒng)簽署后，正式成為法律并生效。法案中要求管理層報告公司對財務(wù)報告的內(nèi)部控制，并要求外部審計師證實管理層報告的準(zhǔn)確性。使內(nèi)部控制再次成為人們關(guān)注的焦點。《法案》中的最大舉措是設(shè)立公眾公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)。2004年，PCAOB發(fā)布了其第2號審計標(biāo)準(zhǔn)：“與財務(wù)報表審計相關(guān)的針對財務(wù)報告的內(nèi)部控制的審計”，并于2004年經(jīng)美國證券交易委員會(SEC)批準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)關(guān)注對財務(wù)報告的內(nèi)部控制的審計工作，以及這項工作與財務(wù)報表審計的關(guān)系問題。這項綜合的審計會產(chǎn)生兩份審計意見：一份針對財務(wù)報告的內(nèi)部控制，另一份針對財務(wù)報表。對內(nèi)部控制的審計涉及以下內(nèi)容：評價管理層用于開展其內(nèi)部控制有效性評估的過程；評價內(nèi)部控制設(shè)計和運轉(zhuǎn)的效果；形成對財務(wù)報告的內(nèi)部控制是否有效的意見。2006年，PCAOB發(fā)布了新的內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則征求意見稿，對第2號審計準(zhǔn)則進行了修改和完善，并與2007年正式公布第5號審計準(zhǔn)則，替代了第2號審計準(zhǔn)則。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的―個重要的部分，內(nèi)部審計是檢驗內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行以及其設(shè)計是否合理的重要手段，兩者互相影響，只有同時增強內(nèi)部控制
　　和內(nèi)部審計才能取得良好的完善效果。通過借鑒美國薩班斯法案，并結(jié)合中國公司現(xiàn)狀，下面是筆者對完善內(nèi)部控制的些許建議：(1)發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會計方面的作用。中國政府近年來非常重視企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設(shè)，在《公司法》、《會計法》、《審計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等法律法規(guī)中都有涉及企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容。最近，財政部為促進企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)。發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣規(guī)范(試行)》。在管理者內(nèi)部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，筆者認(rèn)為應(yīng)該依靠政府通過自身的權(quán)威性，按照有關(guān)法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立和健全內(nèi)部會計控制并且有效實施。(2)職務(wù)分離，崗位輪換。不相容職務(wù)互相分離要求公司按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職位權(quán)限，形成相互制衡機制。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄分離，會計記錄與財產(chǎn)保管分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審核分離，授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離等。對職工實行休假和輪崗制度，當(dāng)其他人員接替原工作人員工作時，以往日常工作中的差錯和不軌行為容易暴露，輪崗可以清除有些人蓄謀侵占盜用的念頭。(3)加強內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，為了確保其被切實執(zhí)行、效果良好，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)來加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞，并針對出現(xiàn)的問題及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進控制政策，做到有章可循，違章必究，提高會計信息質(zhì)量，以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。(4)加強對計算機會計信息系統(tǒng)的控制。公司應(yīng)利用計算機的強大功能，設(shè)計出―個能使違反內(nèi)部會計控制制度和流程的操作失敗的系統(tǒng)，確保會計信息的可靠性和準(zhǔn)確性。同時利用計算機及時、全面、正確地提供企業(yè)的運營信息，并在有關(guān)部門和人員之間進行溝通，這樣即節(jié)省時間，提高工作效率，又減少了人為因素對內(nèi)部控制效果的影響。(5)提高人員素質(zhì)。一是要提高管理者的素質(zhì)，管理者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起著至關(guān)重要的作用。管理者的素質(zhì)既包括專業(yè)知識和技能，又包括道德觀、價值觀和世界觀等各個方面；二是要提高會計人員和相關(guān)責(zé)任人員的綜合素質(zhì)。
　　(二)內(nèi)部控制的公司內(nèi)部審計機制的建議內(nèi)部審計是企業(yè)管理過程中不可或缺的部分，特別是針對國內(nèi)的大多數(shù)公司的管理模式。內(nèi)部審計不僅能非常有效地彌補公司在運營和管理中的風(fēng)險控制缺失，還能幫助企業(yè)更新管理觀念和管理制度，真正做到與時俱進。筆者認(rèn)為，改善基于內(nèi)部控制的內(nèi)部審計應(yīng)從以下方面做起：(1)修改和完善內(nèi)部審計法規(guī)。內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則是規(guī)范和指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)容的科學(xué)和完善直接決定了內(nèi)部審計工作的方法和導(dǎo)向。針對加強風(fēng)險管理的需要，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計已向風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計靠攏，嚴(yán)格來講，風(fēng)險導(dǎo)向應(yīng)該貫穿于內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則中，而我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則還沒有系統(tǒng)修訂，僅在個別具體準(zhǔn)則中指明實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾磧H在《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號-風(fēng)險管理審計》中有所體現(xiàn)，在《內(nèi)部審計準(zhǔn)則-審計證據(jù)》、《內(nèi)部審計準(zhǔn)則-審計計劃》以及《內(nèi)部審計準(zhǔn)則-審計報告》中均沒有指明實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｒ虼诵枰惹行薷暮屯晟苾?nèi)部審計準(zhǔn)則等相關(guān)法規(guī)，為內(nèi)部審計人員實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計提供法律上的支持。(2)轉(zhuǎn)變觀念提高認(rèn)識，重視內(nèi)部審計工作。發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，不能單靠法律和行政命令，而要充分認(rèn)識內(nèi)部審計的重要性，轉(zhuǎn)變觀念。首先，公司管理層和內(nèi)部審計人員都要認(rèn)識到內(nèi)部審計工作是公司必不可少的一部分。公司高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從管理的角度充分認(rèn)識到內(nèi)部審計在現(xiàn)代公司管理中的重要性，并為內(nèi)部審計配置適宜的人力、技術(shù)、經(jīng)濟資源，充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的工作熱情。審計人員也應(yīng)按照高級管理層和董事會所確定的政策認(rèn)真履行其職責(zé)，正確處理好企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的關(guān)系，力爭將內(nèi)部審計部門的宗旨、權(quán)限和職責(zé)以書面的形式形成章程得到高級管理層的批準(zhǔn)和董事會的認(rèn)可。其次，企業(yè)各個層次管理層的思想要實現(xiàn)由被動接受審計到主動邀請審計人員參與本部門審計工作的轉(zhuǎn)變，把內(nèi)部審計工作視為是提高本部門(公司)經(jīng)濟效益不可缺少的階段。再次，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性，達(dá)成加強內(nèi)部審計的共識，提高內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位，使其充分發(fā)揮為公司改革服務(wù)的作用。(3)合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，確保審計獨立性和權(quán)威性。有效的內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的前提。合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)遵循兩條原則：一是獨立性原則。內(nèi)部審計機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)。二是權(quán)威性原則。這體現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上，機構(gòu)設(shè)置層次越高，權(quán)威性相對就越大。從內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的模式上看，以董事會領(lǐng)導(dǎo)下、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)，機構(gòu)設(shè)置層次高，地位超脫，相對來講有較強的獨立性和權(quán)威性，為公司內(nèi)審計較為理想的機構(gòu)模式。要保證內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)威性，需要審計人員自身的努力和公司管理當(dāng)局的支持，同時，對審計人員也提出了更高的要求。(4)拓展內(nèi)部審計的作業(yè)領(lǐng)域。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場經(jīng)濟為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的組成部分，只有不斷拓展審計視野，增強宏觀意識，擴大審計范圍，增加審計內(nèi)容，才能適應(yīng)企業(yè)的管理與發(fā)展。有條件的企業(yè)在有效開展財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，重點向下列領(lǐng)域拓展其作業(yè)：一是內(nèi)部控制審計；二是管理(經(jīng)營)審計；三是經(jīng)濟責(zé)任審計；四是合同(合約)審計；五是工程項目審計；六是環(huán)境內(nèi)部審計；七是質(zhì)量控制審計；八是風(fēng)險管理審計；九是戰(zhàn)略管理審計；十是管理舞弊審計。(5)改進內(nèi)部審計技術(shù)和方式。改進內(nèi)部審計技術(shù)可以結(jié)合審計領(lǐng)域的擴展從兩方面著手實行：內(nèi)部審計應(yīng)轉(zhuǎn)移到事前、事中審計上來。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。并且將事前審計與事后審計結(jié)合，保護性和建設(shè)性并舉，財務(wù)審計與效益審計及制度審計并重。內(nèi)部審計應(yīng)向內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合的方向發(fā)展。內(nèi)部審計工作中對財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性的審計可以外部化，將工作重點放在對企業(yè)經(jīng)營管理及公司業(yè)務(wù)過程上的分析和評價，并對全過程進行監(jiān)督。這種結(jié)合，既有利于緩解內(nèi)部審計人員少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，促進公司治理結(jié)構(gòu)的改善。與此同時，審計方式也應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整。應(yīng)推廣采用參與式的審計方式，即在整個審計過程中努力與被審計對象維持良好的人際關(guān)系，搞好配合與協(xié)作，讓被審計者認(rèn)識到彼此的利益相同，目標(biāo)一致，通過充分溝通共同分析錯誤和問題的潛在影響，一起探討改進的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員的參謀和助手。隨著網(wǎng)絡(luò)建設(shè)與會計電算化的普及，如果公司有條件，具有內(nèi)部控制核心作用的賬簿系統(tǒng)及財務(wù)報告系統(tǒng)應(yīng)由計算機來實現(xiàn)控制功能。相應(yīng)的，傳統(tǒng)的對財務(wù)收支活動和會計資料的審計手段已越來越不能滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計的需要，取而代之的應(yīng)為計算機審計、對內(nèi)部控制制度的審計。(6)提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，是決定內(nèi)部審計工作質(zhì)量和內(nèi)部審計職業(yè)化進程的一個關(guān)鍵因素。為適應(yīng)新形勢對我國內(nèi)部審計工作的要求，內(nèi)部審計應(yīng)該注重培養(yǎng)和造就一支政治素質(zhì)過硬、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)好、綜合素質(zhì)高的復(fù)合型的內(nèi)部審計人員隊伍。首先，提高審計人員自身道德素養(yǎng)。提高審計人員自身的道德素養(yǎng)是將審計風(fēng)險控制在最低限度的最根本保障。必須對內(nèi)審人員進行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國家財經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度。才能對企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)。內(nèi)審機關(guān)可編寫職業(yè)道德專門教材，精選職業(yè)道德案例，樹立典型，供同行學(xué)習(xí)。其次，提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)能力。內(nèi)審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識，需要具有全面的財務(wù)管理知識、系統(tǒng)的組織管理知識、物資采購和管理知識、必要的法律知識和公共關(guān)系知識，同時有較高的學(xué)習(xí)能力、綜合分析和邏輯推理能力等。再次，加強內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)等后續(xù)教育工作。伴隨著“知識爆炸”時代，內(nèi)部審計理論和實務(wù)方法都在不斷地發(fā)展。因此，內(nèi)審人員應(yīng)不斷為自己“充電”，確保自身的專業(yè)勝任能力。審計機關(guān)也可舉辦培訓(xùn)班，組織內(nèi)審人員集中學(xué)習(xí)法律、法規(guī)及有關(guān)業(yè)務(wù)知識，通過培訓(xùn)使內(nèi)審人員及時掌握財務(wù)會計工作領(lǐng)域的最新動態(tài)以及可能出現(xiàn)的問題和審計的重點，有利于企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展。最后，強化內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識。隨著市場競爭加劇，企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險也在不斷增強，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計人員務(wù)必要強化風(fēng)險意識，及時甄別企業(yè)所面臨的風(fēng)險，以便防患于未然。