1.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的基本理論
　　1.1內(nèi)部控制
　　所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)各級(jí)管理人員和有關(guān)部門的工作人員,在處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體制。內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和員工共同設(shè)計(jì)并實(shí)施的,旨在為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循等提供合理保證的過程。內(nèi)部控制又是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志,通過實(shí)踐得出的結(jié)論是:得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。
　　1.2內(nèi)部審計(jì)
　　企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)企業(yè)內(nèi)部的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，其目的是揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧的真實(shí)情況,查處企業(yè)財(cái)務(wù)收支中各種違法違規(guī)問題,維護(hù)國家所有者權(quán)益,促進(jìn)廉政建設(shè),防止國有資產(chǎn)流失,為政府加強(qiáng)宏觀調(diào)控服務(wù)。
　　1.3內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
　　內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間存在相互制約的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分,是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。
　　2.我國企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
　　2.1內(nèi)部控制體系不完善缺乏執(zhí)行力
　　目前內(nèi)部控制問題在多數(shù)企業(yè)中表現(xiàn)出的狀況主要是:企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；有章不循,將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“寫在紙上、貼在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì),遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性,使內(nèi)部控制制度流于形式,名存實(shí)亡,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性,缺乏執(zhí)行力。
　　2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控現(xiàn)象比較普遍
　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是內(nèi)控制度的核心，但我國的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量較差,上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的可信度不高,這反映出企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制的脆弱,如單位賬戶印鑒分別保管制度,重要發(fā)票、收據(jù)保管使用制度及會(huì)計(jì)人員之間相互牽制原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等,這說明內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制存在重大缺陷。
　　2.3內(nèi)部審計(jì)不完善導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督失靈
　　內(nèi)部控制的執(zhí)行不力很大程度上是由于內(nèi)部監(jiān)督失靈引起的。在企業(yè)的日?；顒?dòng)中,財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱,物資購銷制度松弛等,造成國有資產(chǎn)大量流失。正是由于以上問題的存在,使企業(yè)遭受了很大損失,同時(shí)也為會(huì)計(jì)尋租提供了空間,使得弊端叢生,企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天贏得主動(dòng),必須建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制。
　　2.4缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),內(nèi)部審計(jì)不能充分發(fā)揮作用
　　我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該是全面風(fēng)險(xiǎn)管理。面對(duì)加入世界貿(mào)易組織的形勢(shì),越來越需要我國企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)代的管理技術(shù),貫徹全面風(fēng)險(xiǎn)管理思想,構(gòu)筑企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。然而現(xiàn)階段我國許多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,使企業(yè)處于高風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)狀態(tài)。
　　雖然目前國內(nèi)大型企業(yè)一般都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)也較高,部分企業(yè)已經(jīng)開展這項(xiàng)工作,但是大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性不足,所以提出的意見往往不夠客觀。國內(nèi)中小型企業(yè)一般不設(shè)審計(jì)部門,考慮到費(fèi)用原因,也很少聘請(qǐng)外部審計(jì)人員。其實(shí)這種“節(jié)約”造成的間接損失很大。很多小型企業(yè)紅紅火火的,突然就破產(chǎn)倒閉了,大部分都是由于內(nèi)部控制缺陷所造成。
　　3.完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的舉措
　　3.1完善公司治理的內(nèi)部控制環(huán)境,提高審計(jì)實(shí)效性
　　任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞,直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所謂控制環(huán)境,是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。影響控制環(huán)境的因素是多方面的:一個(gè)合理的組織機(jī)構(gòu)主要包括股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理班子和監(jiān)事會(huì),股東會(huì)從資產(chǎn)所有者的角度做出重大決策,監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng),有效地防止資產(chǎn)流失。同時(shí),所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離,有利于經(jīng)營(yíng)管理崗位人員的選拔并自主地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理；董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)的分設(shè),有利于企業(yè)的科學(xué)化的管理和經(jīng)營(yíng)。
　　3.2規(guī)范內(nèi)部審計(jì),建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)
　　加強(qiáng)內(nèi)部控制要不斷建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，以規(guī)范的審計(jì)制度約束審計(jì)行為,控制審計(jì)質(zhì)量,健全審計(jì)理論。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的職業(yè)道德教育,敦促他們自覺遵守國家審計(jì)準(zhǔn)則,嚴(yán)格按照國家制定的39項(xiàng)審計(jì)規(guī)范辦事,提高內(nèi)審工作程序的規(guī)范性。建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系必須要建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)施會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。企業(yè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo),自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度日漸成為國家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制建立的要求。會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)不僅包括規(guī)定會(huì)計(jì)賬戶、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容的編制說明,還包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各類經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，會(huì)計(jì)處理程序的具體規(guī)定,把內(nèi)部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業(yè)會(huì)計(jì)制度中具體可操作的方法與程序。所以建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng),確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠首先從會(huì)計(jì)憑證抓起，促進(jìn)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的建立。
　　3.3結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督
　　每個(gè)企業(yè)都面臨著來自各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn),正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn),就要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估受制于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、規(guī)章制度、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素,必須與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等指標(biāo)結(jié)合起來,以使錯(cuò)誤和不合法行為的發(fā)生降低到最低水平。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，為確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好,內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用。要合理定位內(nèi)審機(jī)構(gòu),企業(yè)應(yīng)在股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部,審計(jì)部的地位應(yīng)高于其他職能部門,在業(yè)務(wù)上對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。二要切實(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能。隨著內(nèi)部管理水平的穩(wěn)步提高,內(nèi)審職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊型轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的評(píng)價(jià)、服務(wù)和監(jiān)控型。三要努力改進(jìn)內(nèi)審方式。內(nèi)審方式應(yīng)由事后審計(jì)為主轉(zhuǎn)向以事中審計(jì)和事前審計(jì)為主，以切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的全過程進(jìn)行全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu),促進(jìn)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
　　3.4加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性,提升內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值
　　增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,首先、要認(rèn)清、擺正內(nèi)部審計(jì)地位。在不違反國家法紀(jì)的前提下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)處處以企業(yè)利益和投資者利益為重,努力擔(dān)當(dāng)好廠長(zhǎng)經(jīng)理的“法律顧問”和企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的“診斷醫(yī)生”,以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高質(zhì)量的服務(wù)水準(zhǔn),去贏得企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和公眾的信任。其次、轉(zhuǎn)變職能認(rèn)識(shí),提倡服務(wù)職能。充分利用內(nèi)部審計(jì)人員熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)制度、精通財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢(shì),樹立內(nèi)部審計(jì)人員以法律服務(wù)為宗旨,以防錯(cuò)防弊,監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性為手段的新的審計(jì)觀念,是現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最佳選擇。最后、明確定位,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。