十二五規(guī)劃以來我國財(cái)稅政策經(jīng)歷了重大改革。2009年實(shí)行“營(yíng)改增”是這次改革的一大舉措,“營(yíng)改增”消除重復(fù)征稅的問題,可以加快我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展,促進(jìn)我國整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
  一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別
  營(yíng)業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅,二者的主要區(qū)別有以下三點(diǎn):
 ?。ㄒ唬┒惵实膮^(qū)別
  營(yíng)業(yè)稅的稅率區(qū)分相對(duì)復(fù)雜一些,它是按照行業(yè)的不同設(shè)置不同的納稅科目及納稅比率。除建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率是3%以外其他行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率從5%至20%不等。增值稅預(yù)營(yíng)業(yè)稅不同,它的稅率是以商品的種類不同來劃分,除17%的基本稅率以外,還有從0到13%的稅率等級(jí)劃分。
 ?。ǘ┯?jì)稅依據(jù)的區(qū)別
  營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)或者個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲取的收益,包括營(yíng)業(yè)收益、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和不動(dòng)產(chǎn)銷售收益。營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象是商品實(shí)物的價(jià)值稅。增值稅的計(jì)稅依據(jù)是產(chǎn)品或勞務(wù)在流動(dòng)過程中的收益,其征稅對(duì)象是商品實(shí)物以外的額外收益,沒有額外收益的商品就沒有增值稅。
 ?。ㄈ┯?jì)算方法的區(qū)別
  應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×稅率;應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,稅款應(yīng)由銷售方承擔(dān)切稅負(fù)不可轉(zhuǎn)嫁;增值稅屬于價(jià)外稅,稅負(fù)由銷售方轉(zhuǎn)嫁給買方。
  二、我國實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)的原因
  伴隨我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,傳統(tǒng)的財(cái)稅政策已經(jīng)不能適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,為了促進(jìn)適應(yīng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康快速的發(fā)展,“營(yíng)改增”已經(jīng)迫在眉睫。我國實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)的的主要原因如下:
 ?。ㄒ唬┦俏覈?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求
  我國目前正大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)?,F(xiàn)代服務(wù)業(yè)大多屬于營(yíng)業(yè)稅納稅范圍,怎樣進(jìn)行稅費(fèi)改革,很好的發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)受到多方關(guān)注。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是在對(duì)現(xiàn)有的稅費(fèi)制度進(jìn)行改革完善,避免重復(fù)繳稅;減少企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān),節(jié)約成本,增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力;推動(dòng)社會(huì)專業(yè)化分工,促進(jìn)社會(huì)發(fā)展;還可以優(yōu)化企業(yè)投資、消費(fèi)及出口結(jié)構(gòu),推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展。
 ?。ǘ┛梢员苊夥?wù)業(yè)重復(fù)繳稅的現(xiàn)象
  營(yíng)業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅,最后都是由消費(fèi)者承擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以前,營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)在購買貨物時(shí)的增值進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。增值稅屬于扣除成本后的差額征稅,隨著部分額外差額的征稅可以避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象。營(yíng)改增之前對(duì)第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)征收的是營(yíng)業(yè)稅,易造成重復(fù)征稅,不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和行業(yè)化分工較細(xì)的今天,服務(wù)業(yè)全額征收營(yíng)業(yè)稅,加上外購商品與服務(wù)自身包含的稅金不能相互抵扣,導(dǎo)致服務(wù)業(yè)的征收稅額加大。
 ?。ㄈ┛梢钥s小部分行業(yè)的避稅空間
  增值稅納稅以專業(yè)發(fā)票為準(zhǔn),是一種環(huán)環(huán)相扣的管理方式。一些服務(wù)業(yè)現(xiàn)行繳納的是營(yíng)業(yè)稅,在納稅上還存在一些避稅空間??偹苤刀惵┒愂沁`法行為,這些避稅的現(xiàn)象給國家稅收造成一定損失,對(duì)稅收管理也造成不好的影響。
  三、企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后的主要變化
  “營(yíng)改增”涉及的產(chǎn)業(yè)多,所以內(nèi)容也多。“營(yíng)改增”優(yōu)化了我國財(cái)稅政策,對(duì)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到一定推動(dòng)作用。我國自實(shí)行“營(yíng)改增”以來企業(yè)發(fā)生了一些變化:
  (一)稅負(fù)的變化
  《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》(財(cái)稅【2011】110號(hào))規(guī)定:17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率及13%的低稅率,增加11%和16%兩個(gè)稅率。17%的稅率適用于租賃有形動(dòng)產(chǎn),11%的稅率適用于建筑行業(yè),6%的稅率適用于其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。這樣有利規(guī)范企業(yè)納稅程序,避免重復(fù)納稅,降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。同時(shí)企業(yè)購買機(jī)械設(shè)備和其他固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)可以作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。不僅可以享受優(yōu)惠稅,還可以擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模和進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新,提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
 ?。ǘ┌l(fā)票種類變化
  “營(yíng)改增”之前,營(yíng)業(yè)稅銷售收入只需開普通發(fā)票,“營(yíng)改增”之后可以依據(jù)實(shí)際情況分別開增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。納稅企業(yè)在購買貨物或者接受新勞務(wù)的時(shí)候可以索要三種發(fā)票。即向一般納稅人索要增值稅專用發(fā)票,向小規(guī)模的納稅人索要普通發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。
 ?。ㄈ┘{稅申報(bào)變化
  營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后,納稅企業(yè)或者個(gè)人在取得進(jìn)項(xiàng)稅額后必須在規(guī)定的期限里進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證,在認(rèn)證通過的當(dāng)月進(jìn)行抵扣。專業(yè)發(fā)票需要在從開據(jù)日算起的一百八十天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證和抵扣。未通過專業(yè)認(rèn)證的發(fā)票不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在納稅申報(bào)的同時(shí)要對(duì)本月開據(jù)的發(fā)票的增值稅發(fā)票信息抄稅。
 ?。ㄋ模┴?cái)務(wù)核算方式變化
  營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前后,納稅企業(yè)營(yíng)業(yè)的收入、成本、稅金和附加都會(huì)變化;營(yíng)業(yè)稅的收入由含稅收入變?yōu)椴缓愂杖?,收入減少;營(yíng)業(yè)成本由包含增值稅變?yōu)椴话鲋刀?,成本減少;營(yíng)業(yè)由銷售方承擔(dān)變?yōu)橛少徺I方承擔(dān),稅費(fèi)減少。由于營(yíng)業(yè)收入、成本、稅金和附加的變化會(huì)造成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的變化,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的變化會(huì)對(duì)利潤(rùn)總額造成變化,最后又會(huì)影響企業(yè)所得稅繳納數(shù)額。
  (五)上下游供應(yīng)鏈變化
  營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后,納稅企業(yè)除了要保證具有一般納稅人的資質(zhì)資格要求,給上游客戶開增值專用發(fā)票以外,還應(yīng)該對(duì)下游合作供應(yīng)商是否具有開具增值專用發(fā)票的資質(zhì)資格進(jìn)行審查。對(duì)于不具有開據(jù)增值專用發(fā)票資質(zhì)資格的小規(guī)模納稅人,在簽訂合同時(shí)應(yīng)該對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁作進(jìn)一步具體的規(guī)定,對(duì)公司產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行合理科學(xué)的順理,保證企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣所有通道暢通。四、企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”
  “營(yíng)改增”是一個(gè)大型的財(cái)稅改革措施,要做好這項(xiàng)工作并不是那么簡(jiǎn)單,針對(duì)我國“營(yíng)改增”出現(xiàn)的問題要及時(shí)研究解決,為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
 ?。ㄒ唬┏浞至私夂蛻?yīng)用新的稅收政策
  國家稅收政策是不斷改革和完善的,企業(yè)相關(guān)管理人員要隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化,及時(shí)了解學(xué)習(xí)新的稅收政策,根據(jù)本企業(yè)自身的實(shí)際情況對(duì)號(hào)入座,深入貫徹執(zhí)行新的稅收政策,在收受政策允許的條件下進(jìn)行納稅籌劃。在了解稅收政策的前提下,用足優(yōu)惠政策,達(dá)到稅收成本最低化。
 ?。ǘ┳龊?ldquo;營(yíng)改增”后的影響分析預(yù)算
  稅收改革不是一下子全國推行的,在全面改革之前一般都會(huì)先試點(diǎn)進(jìn)行。其他企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”之前應(yīng)該尋找跟本企業(yè)相似的成功企業(yè)做研究,分析他們“營(yíng)改增”的特點(diǎn),預(yù)算本企業(yè)“營(yíng)改增”可能出現(xiàn)的過程和結(jié)果。在對(duì)成功企業(yè)“營(yíng)改增”進(jìn)行分析時(shí)要嚴(yán)格根據(jù)實(shí)際情況客觀嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪M(jìn)行分析研究,如果發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)找出原因,避免本企業(yè)在“營(yíng)改增”的過程中出現(xiàn)同樣的狀況。
 ?。ㄈ┨岣咂髽I(yè)財(cái)務(wù)管理水平
  提高員工專業(yè)素質(zhì)。“營(yíng)改增”后增值稅發(fā)票的認(rèn)證和納稅申報(bào)工作較營(yíng)業(yè)稅更加復(fù)雜,所以要求財(cái)務(wù)工作人員要具備更加專業(yè)的素質(zhì),企業(yè)應(yīng)該給財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行增值稅納稅和申報(bào)培訓(xùn)。
  正確核算。“營(yíng)改增”以后,企業(yè)的各個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生增值稅,這就加大了會(huì)計(jì)核算工作的難度。企業(yè)的收入、成本、負(fù)債、利潤(rùn)等指標(biāo)都會(huì)有變化,所以財(cái)務(wù)人員要合理調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo),對(duì)核算指標(biāo)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算。
  加強(qiáng)發(fā)票的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的管理有一套完整嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾眢w系,增值稅征收的嚴(yán)格監(jiān)管讓企業(yè)沒有漏填可鉆。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(2011年修訂)規(guī)定了發(fā)票管理的相關(guān)內(nèi)容,企業(yè)要嚴(yán)格遵守,對(duì)違反規(guī)定的發(fā)票管理行為,企業(yè)及相關(guān)人員要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
  五、結(jié)束語
  “營(yíng)改增”是我國適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求進(jìn)行的稅費(fèi)改革,改革后的稅費(fèi)制度將對(duì)我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到一定的推動(dòng)作用,對(duì)我國產(chǎn)業(yè)化分工也起到積極作用,更有助于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展。