一、“營改增”前我國企業(yè)狀態(tài)
　?。ㄒ唬?ldquo;營改增”前企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。其一，因?yàn)樵鲋刀惖募{稅人是購買方，營業(yè)稅納稅企業(yè)采購過程繳納的增值稅不能與企業(yè)的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，計(jì)入成本，但產(chǎn)品銷售時(shí)全額征收營業(yè)稅，這就出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；其二，在“營改增”前大多數(shù)勞務(wù)征收營業(yè)稅，無法抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額，提供勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)較于其他行業(yè)稅收較重；其三，“營改增”前，企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)不屬于增值稅抵扣范圍，對(duì)稅收是有所影響的。在“營改增”前企業(yè)購入的固定資產(chǎn)分為動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，動(dòng)產(chǎn)作為增值稅的納稅范疇，不動(dòng)產(chǎn)則應(yīng)繳納營業(yè)稅，這樣不動(dòng)產(chǎn)不僅不能抵扣增值稅，還要繳納營業(yè)稅，增加了企業(yè)的稅收包袱。
　?。ǘ?ldquo;營改增”前小微企業(yè)狀態(tài)。其一，對(duì)于小微型企業(yè)，“營改增”前規(guī)定增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額不超過3萬元的免征增值稅，月營業(yè)額不超過3萬元的免征營業(yè)稅。同時(shí)，有增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)的企業(yè)，增值稅月銷售額不超過3萬元的業(yè)務(wù)，免征增值稅，營業(yè)稅月銷售額不超過3萬元的業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅，這項(xiàng)規(guī)定對(duì)小微企業(yè)而言間接增加了稅收，抑制了小微企業(yè)的成長；其二，舉例，甲小微型企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，該企業(yè)2016年6月份提供修理修配勞務(wù)收入2萬元，銷售無形資產(chǎn)收入2萬元。“營改增”前，提供修理修配勞務(wù)和銷售無形資產(chǎn)屬于營業(yè)稅納稅領(lǐng)域，則營業(yè)稅應(yīng)稅銷售額為4萬元，超過限額3萬元，不能免征稅款，不利于小微企業(yè)的發(fā)展；其三，“營改增”前，對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)小微型企業(yè)，附加稅是按照營業(yè)稅（5%）的12%征收，附加稅的征收略多。
　?。ㄈ?ldquo;營改增”前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)狀態(tài)。改革開放后，東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)快速增長，珠三角和長三角等沿海地區(qū)依賴出口市場(chǎng)和低成本、低工資和低價(jià)格的優(yōu)勢(shì)成為重要經(jīng)濟(jì)發(fā)展區(qū)域。但是，近年來由于金融危機(jī)和成本大幅度上漲的原因，珠三角和長三角等沿海地區(qū)的傳統(tǒng)發(fā)展模式逐漸不再適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，只有進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整轉(zhuǎn)型，加快現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，形成以第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)為主的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)才能更好更快地進(jìn)一步繼續(xù)發(fā)展。不僅沿海地區(qū)，我國大多數(shù)服務(wù)業(yè)被排除在增值稅納稅范圍以外，而全額征收營業(yè)稅，嚴(yán)重限制了第三產(chǎn)業(yè)即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提升，大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已經(jīng)是大勢(shì)所趨。其一，“營改增”前增值稅的抵扣范圍只是購買的機(jī)器設(shè)備和原材料等；其二，“營改增”前現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)外購勞務(wù)承擔(dān)的營業(yè)稅不能進(jìn)行抵扣導(dǎo)致成本過高而放棄專業(yè)分工，更傾向于企業(yè)內(nèi)部承擔(dān)。
　　二、“營改增”對(duì)我國企業(yè)的影響
　　（一）“營改增”減輕企業(yè)的稅收包袱。國務(wù)院審議通過的全面推開“營改增”方案確保所有行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)只減不增，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。其一，營業(yè)稅變成增值稅可以避免重復(fù)征稅，“營改增”后由于增值稅應(yīng)納稅額是由銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后的余額繳納，納稅人將不再重復(fù)繳稅；其二，提供的勞務(wù)若納入增值稅便可減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，從而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；其三，“營改增”后不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅的納稅范疇后，企業(yè)對(duì)于外購的固定資產(chǎn)不再需要分類，一律計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額，減少了增值稅應(yīng)納稅額。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)投資規(guī)模較大，所以將不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅納稅范圍減少的應(yīng)納稅額將不是個(gè)小數(shù)目；其四，政府報(bào)告中承諾所有行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)只減不增，即為了降低稅負(fù)，對(duì)于受“營改增”影響的行業(yè)，政府將做出妥善安排，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
　　（二）“營改增”促進(jìn)小微型企業(yè)成長。其一，“營改增”后（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）明確規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物的銷售額，提供加工和修理修配勞務(wù)的銷售額，銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工和修理修配勞務(wù)每月銷售額不超過3萬元，銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)每月銷售額不超過3萬元的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微型企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。”；其二，“營改增”后，提供修理修配勞務(wù)收入未超過3萬元免征增值稅，銷售無形資產(chǎn)收入未超過3萬元免征增值稅，則上述中的甲小微型企業(yè)6月份免征增值稅；其三，“營改增”后將按照增值稅（3%）的12%征收，如此計(jì)算可發(fā)現(xiàn)附加稅是有所降低的。舉例，某企業(yè)是小微型現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，本年年收入為500萬元，“營改增”前應(yīng)繳納的附加稅為30，000元，而“營改增”后應(yīng)繳納的附加稅為18，000元；其四，小微型企業(yè)按小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，稅收負(fù)擔(dān)均得到相應(yīng)的下降，眾多小微型企業(yè)從“營改增”實(shí)施中受惠，“營改增”為小微型企業(yè)創(chuàng)造的福利有利于小微型企業(yè)的創(chuàng)業(yè)求生，激勵(lì)企業(yè)全力發(fā)展，小微型企業(yè)將進(jìn)入一個(gè)良性發(fā)展通道中，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要作用。
　?。ㄈ?ldquo;營改增”拉動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。其一，“營改增”后增值稅抵扣范圍新添了購置的信息技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)，服務(wù)出口與產(chǎn)品出口同樣享受出口退稅待遇，即服務(wù)出口或零稅率或免稅，鼓勵(lì)了各企業(yè)購買信息技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)和服務(wù)出口，大大提高了信息技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)的應(yīng)用水平和服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平，催促了第三產(chǎn)業(yè)即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的蓬勃發(fā)展；其二，“營改增”后企業(yè)外購勞務(wù)可憑獲得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，從而降低了成本，企業(yè)會(huì)選擇勞務(wù)外包進(jìn)行專業(yè)化精細(xì)分工，提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的盈利能力，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化分工從而升級(jí)發(fā)展。“營改增”消弭了重復(fù)征稅，引發(fā)了民眾的創(chuàng)業(yè)熱情，促進(jìn)了生活服務(wù)業(yè)的發(fā)展。國家稅務(wù)總局曾經(jīng)做過測(cè)算，營改增如果在我國全面推開，政府稅收凈收入減少額將超過1，000億元，但可以帶動(dòng)GDP增長0.5個(gè)百分點(diǎn)，拉動(dòng)出口增長0.7個(gè)百分點(diǎn)，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)增加值提高0.3%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從2012年以來，隨著營改增不斷推開，第三產(chǎn)業(yè)占全社會(huì)固定資產(chǎn)投資比重由2012年的52.6%提高到2015年的56.6%，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重由2012年的45.5%提高到2015年50.5%，首次過半。2015年服務(wù)業(yè)對(duì)就業(yè)的貢獻(xiàn)率高出第二產(chǎn)業(yè)約20%，而“營改增”的全面推開必定促進(jìn)服務(wù)業(yè)及其他行業(yè)的發(fā)展。
　　三、我國企業(yè)面對(duì)“營改增”的政策建議
　　“營改增”后稅收制度更加完整，企業(yè)需要相應(yīng)的采取措施。其一，對(duì)經(jīng)營規(guī)模和市場(chǎng)營銷以及內(nèi)部控制管理等方面進(jìn)行改革完善，加強(qiáng)監(jiān)督，提升效率，使得企業(yè)管理水平大大上升，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，從而提高了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力；其二，由于營業(yè)稅和增值稅在業(yè)務(wù)處理上有很大的區(qū)別，“營改增”后企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)賬務(wù)處理和稅務(wù)處理培訓(xùn)，另外采購人員、銷售人員和管理人員也需要了解業(yè)務(wù)流程，無形之中員工業(yè)務(wù)能力將有所提高、帶動(dòng)企業(yè)發(fā)展；其三，“營改增”減輕了企業(yè)的總體稅負(fù)，是企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的有力契機(jī)，各企業(yè)可以爭(zhēng)相借機(jī)擴(kuò)大規(guī)模，更新資產(chǎn)，創(chuàng)新企業(yè)科學(xué)技術(shù)；其四，“營改增”后全部產(chǎn)業(yè)和企業(yè)適用統(tǒng)一增值稅，不會(huì)出現(xiàn)營業(yè)稅和增值稅并行時(shí)代，銷售產(chǎn)品可以抵扣而提供服務(wù)不可抵扣的現(xiàn)象，這意味著銷售企業(yè)和服務(wù)企業(yè)將處于公平競(jìng)爭(zhēng)的地位，服務(wù)業(yè)可以借機(jī)進(jìn)一步擴(kuò)展業(yè)務(wù)，擴(kuò)大規(guī)模；其五，“營改增”后企業(yè)可以將自己的職能部門服務(wù)外包，如可以將自己的財(cái)務(wù)部門外包其他沒有獨(dú)立核算部門的企業(yè)處理財(cái)務(wù)工作，取得的收入作為進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，同時(shí)降低企業(yè)的營業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力；其五，畢馬威中國稅務(wù)主管合伙人何坤明稱：“全面實(shí)施營改增對(duì)于中國未來是積極的、具有重大意義的稅制進(jìn)步，標(biāo)志著中國將成為世界上擁有最先進(jìn)增值稅制度的國家之一。”全面實(shí)施“營改增”完善和優(yōu)化了我國的稅收制度，我國企業(yè)進(jìn)入了統(tǒng)一增值稅的階段，使得企業(yè)更專業(yè)、更科學(xué)地參與國際市場(chǎng)，我國企業(yè)可以進(jìn)一步進(jìn)軍國際市場(chǎng)，發(fā)展最大最強(qiáng)企業(yè)。