在建工程減值準(zhǔn)備能否作為“利潤調(diào)節(jié)器”
1.計(jì)提減值準(zhǔn)備，會(huì)壓縮企業(yè)利潤。與別的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備一樣，在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備也會(huì)降低企業(yè)會(huì)計(jì)利潤。
在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，企業(yè)的固定資產(chǎn)建設(shè)工程，隨著市場或其他因素的變化，會(huì)發(fā)生停建、緩建，導(dǎo)致建設(shè)工程減值等情況。為了較真實(shí)地反映在建工程價(jià)值，企業(yè)應(yīng)該定期或在年終，對(duì)在建工程進(jìn)行全面檢查，如存在下列一項(xiàng)或者若干項(xiàng)情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：
(1)長期停建并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程;
(2)所建項(xiàng)目無論在性能還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性;
(3)其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
2.在建工程減值準(zhǔn)備不可逆。雖然，所有資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后都會(huì)降低企業(yè)利潤，但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于在建工程等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提不得轉(zhuǎn)回，所以在上市公司財(cái)報(bào)中，對(duì)壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比較普遍，對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、在建工程等減值準(zhǔn)備計(jì)提較少，部分公司在某些年份大量轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不排除利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的可能，而對(duì)在建工程等長期資產(chǎn)一旦計(jì)提減值準(zhǔn)備，便堅(jiān)如磐石存在，無法作為利潤調(diào)節(jié)器，也不能為過去的誤判而計(jì)提的減值準(zhǔn)備埋單，這也是一般企業(yè)輕易不計(jì)提在建工程等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的另一個(gè)操作理由。所以，在建工程減值準(zhǔn)備作為“利潤調(diào)節(jié)器”，具有“雙刃劍”的功效，稍有紕漏，便會(huì)“作繭自縛”。
例如，某企業(yè)2010年新建一幢廠房，已停工半年，由于該企業(yè)資金斷流，預(yù)計(jì)3年內(nèi)難以開工。該廠房累計(jì)已發(fā)生支出1500萬元，2010年末市場行情表明，建造同樣的廠房，以同樣的完工程度計(jì)算，只需1200萬元。2011年末，該企業(yè)再次檢查估計(jì)該廠房可收回金額為1600萬元。
解析：在建工程在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該在建工程的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2010年末應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬元(1500-1200)，會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失——在建工程減值損失3000000
貸：在建工程減值準(zhǔn)備——廠房3000000
借：本年利潤3000000
貸：資產(chǎn)減值損失——在建工程減值損失3000000
2011年末，賬面價(jià)值1500萬元低于廠房的可收回金額1600萬元，對(duì)于在建工程計(jì)提的減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。因此2011年末應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)減值損失的金額為0.
如何計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備
參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，在建工程的核算內(nèi)容及性質(zhì)和固定資產(chǎn)相同，計(jì)提方法類同于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在實(shí)務(wù)工作中，在建工程和固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的計(jì)提比壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要復(fù)雜得多，壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由財(cái)務(wù)部門根據(jù)會(huì)計(jì)政策在期末計(jì)算得出，而在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提需要綜合統(tǒng)籌，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定，資產(chǎn)減值指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。這是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要董事會(huì)參與，需要各種行業(yè)參數(shù)，至于計(jì)提多少才算合適，需要一個(gè)科學(xué)的態(tài)度。目前很多資產(chǎn)市場尚不能達(dá)到較完善的程度，資產(chǎn)價(jià)格還帶有很大隨機(jī)性，不能認(rèn)定為公允價(jià)值，但是在很多無法得知類似交易信息的情況下，還需要用其他方法來協(xié)助判斷，如評(píng)估。而我國評(píng)估行業(yè)發(fā)展不夠成熟和完善，評(píng)估方法和結(jié)果有很大彈性，執(zhí)行中人為操縱的可能性更無法控制，企業(yè)很難獲得真實(shí)、合理的市場價(jià)格，從而很難以客觀的計(jì)量依據(jù)來確認(rèn)可收回金額，這就使得資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提仍然缺乏可靠性，因而上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余操縱仍存在一定的空間。
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