1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)錯(cuò)弊查證舉例

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷、處理社會(huì)關(guān)系等目的經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》改變了以前的扣除比例，業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)具體范圍：

　　(1)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支;(2)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支;(3)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支;(4)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。

　　一般來講，外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對(duì)此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。

　　企業(yè)計(jì)算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)以主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。

　　稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定差異主要有：

　　(1)企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按會(huì)計(jì)規(guī)定可據(jù)實(shí)計(jì)人相應(yīng)的成本費(fèi)用中，稅法規(guī)定要按一定比例扣除，形成的差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(2)企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)人開辦費(fèi)。會(huì)計(jì)規(guī)定，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)人生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，形成時(shí)間性差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基數(shù)會(huì)計(jì)與稅法不同，會(huì)計(jì)上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取得的收入，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。

　　對(duì)于超支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　例8-2某公司2010年底自報(bào)申報(bào)情況：銷售產(chǎn)品收入1 000萬元;銷售材料收入10萬元;轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬元;轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬元(凈收益6萬元計(jì)入營業(yè)井收入);轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬元(凈收益3萬元計(jì)入營業(yè)外收入)}接受現(xiàn)金捐贈(zèng)5萬元;將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，公司產(chǎn)品市場價(jià)5萬元;將公允價(jià)值為10萬元的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組抵賬15萬元;發(fā)生現(xiàn)金折扣5萬元，在財(cái)務(wù)費(fèi)用中沖減。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬元掛在往來賬上，未作收入處理。

　　計(jì)算：該業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除金額。

　　分析：

　　(1)收入情況

　　主營業(yè)務(wù)收入一銷售產(chǎn)品收入1 000萬元其他業(yè)務(wù)收入一銷售材料收入10萬元十轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬元視同銷售收入一自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程售價(jià)5萬元十債務(wù)重組材料款10萬元營業(yè)外收A-轉(zhuǎn)讓專利B凈收益6萬元十接受捐贈(zèng)5萬元十債務(wù)重組收益5萬元

　　(2)納稅人發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬元計(jì)八財(cái)務(wù)費(fèi)用，沖減正確。

　　(3)房屋出租收入5萬元因未如實(shí)申報(bào)，不能作為收入基數(shù)，只能在“納稅調(diào)整增加顴”中反映。

　　準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額-1030×5‰=5.15(萬元)

　　接上例，假設(shè)該企業(yè)2010年度利潤總額100萬元，由上式知準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為5. 15萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)is萬元，除此之外，沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　則：

　　企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額3. 85萬元(15×60%-5.15)，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所以，企業(yè)應(yīng)納稅所得額103. 85萬元(100+3.85)，應(yīng)交企業(yè)所得稅額259 625元(1038 300×25%).

　　編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 259 625

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 259 625

　　2.開辦費(fèi)錯(cuò)弊查證舉例

　　例8 -3某公司2010年7月成立，一直沒有生產(chǎn)經(jīng)營采取得收入，前期費(fèi)用已記入管理費(fèi)用 開辦費(fèi)。那么，該公司2010年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，開辦費(fèi)需要納稅調(diào)整嗎?

　　稅法規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[2009198號(hào))第九條“關(guān)于開(籌)辦費(fèi)的處理”*9款規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)，若選擇在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，對(duì)在沒有開始經(jīng)營時(shí)，已記A管理費(fèi)用——開辦費(fèi)，應(yīng)在當(dāng)期所得稅年度(2010年)申報(bào)時(shí)作為納稅調(diào)增處理;在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年將已作納稅調(diào)增金額再進(jìn)行納稅調(diào)減處理。若選擇長期待攤費(fèi)用的處理，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，分期攤銷，攤銷年限不得低干3年。

　　3.“三項(xiàng)費(fèi)用”錯(cuò)弊查證舉例

　　例8-4甲企業(yè)為居民企業(yè)，2011年1月份對(duì)2010年度進(jìn)行納稅申報(bào)，申報(bào)數(shù)據(jù)顯示：

　　(1)取得銷售收入2 350萬元;銷售成本1 080萬元。

　　(2)銷售費(fèi)用650萬元(其中廣告費(fèi)430萬元);管理費(fèi)用450萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元、技術(shù)開發(fā)費(fèi)20萬元);財(cái)務(wù)費(fèi)用15萬元。

　　(3)資產(chǎn)減值損失60萬元。

　　(4)營業(yè)稅金155萬元(含增值稅120萬元)。

　　(5)營業(yè)外收入40萬元，營業(yè)外支出30萬元(含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款20萬元，支付稅收滯納金3萬元)。

　　(6)取得對(duì)外投資收益50萬元(雙方企業(yè)所得稅稅率均為25%)。

　　(7)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)4萬元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)32萬元。

　　分析：

　　(1)會(huì)計(jì)營業(yè)利潤總額

　　營業(yè)利潤總額一銷售收入銷售成本一營業(yè)稅金及附加(不包括增值稅)

　　銷售費(fèi)用管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失十投資收益十

　　營業(yè)外收入營業(yè)外支出-Z 350-1080-35-

　　650-450-15-60+50+40-30-120(萬元)

　　(2)應(yīng)納稅所得額

　?、購V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額-430-2 350×15%一77.5(萬元)

　　注：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會(huì)計(jì)賬列支430萬元，而稅法規(guī)定不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%。

　?、跇I(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得頸=15 -15×60%-6(萬元)

　　2 350×5‰一ll. 75>15×60%

　　注：業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)賬列支15萬元，而稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　?、鄄顿?zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額一20-120×l2%一5.6(萬元)

　　注：會(huì)計(jì)賬簿列支20萬元，稅法規(guī)定公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　?、?ldquo;三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額=4+32-150×18.5%一8.25(萬元)

　　注：三費(fèi)會(huì)計(jì)賬列支4+32萬元，稅法規(guī)定職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)為工資總額的2%、職工教育經(jīng)費(fèi)為工資總額的2. 5%、職工福利費(fèi)為工資總額的14%。

　?、菁夹g(shù)開發(fā)費(fèi)加扣=20X50%=10(萬元)

　　注：技術(shù)開發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)賬簿列支20萬元，而稅法允許加扣50%。

　　綜上，應(yīng)納稅所得額為：

　　應(yīng)納稅所得額=120+77. 5+6+5. 6+8. 25 ~-3-10-50=160. 35(萬元)

　　(3)應(yīng)納企業(yè)所得稅

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅-160. 35×25%=40.087 5(萬元)

　　由此可以看出：合計(jì)利潤總額120萬元，應(yīng)納稅所得額160. 35萬元，兩者相差40. 35萬元，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅法之間對(duì)該企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用處理的差異額。