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理財(cái)務(wù)分析資料
1、企業(yè)近兩年及最近一期的會計(jì)資料
2、同行業(yè)及競爭對手的先進(jìn)水平、平均水平等資料。
?。ㄈ?、分析收集資料的真實(shí)性只有根據(jù)正是的財(cái)務(wù)報(bào)表，才有可能得出正確的結(jié)論，財(cái)務(wù)分析通常不能解決報(bào)表真實(shí)性問題，但分析時還可以關(guān)注以下問題。
1、財(cái)務(wù)報(bào)告是否規(guī)范。
2、是否有遺漏。
3、分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的反?，F(xiàn)象。
4、注意審計(jì)報(bào)告的意見（拒絕、有保留、無保留）。
?。ㄋ模?shí)施財(cái)務(wù)分析
?。ㄎ澹⒕C合評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況
二、財(cái)務(wù)分析的資料來源
?。ㄒ唬?、企業(yè)定期報(bào)送的會計(jì)報(bào)表
?。ǘ?、注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告書
1、審計(jì)報(bào)告類型
（1）、無保留意見的審計(jì)報(bào)告
?。?）、保留意見的審計(jì)報(bào)告
?。?）、否定意見的審計(jì)報(bào)告
?。?）、拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告
2、審計(jì)報(bào)告注意要點(diǎn)
（1）、執(zhí)業(yè)水平高、聲譽(yù)良好的會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告有較高的可信度，比如具有證券期貨行業(yè)審計(jì)資格的會計(jì)師事務(wù)所就比較注重對外信譽(yù)和長遠(yuǎn)利益，簽發(fā)虛假審計(jì)報(bào)告的可能性就比較小，一般進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時，不需要進(jìn)行大范圍的調(diào)整財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。
?。?）、如果企業(yè)經(jīng)常更換會計(jì)師事務(wù)所，并且規(guī)模都很小，可信度就略差，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時，需要大范圍的調(diào)整企業(yè)會計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)。
?。?）、如果注冊會計(jì)師出局的是保留意見、否定意見和拒絕發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告，一般說來審計(jì)報(bào)告的可信度較高，但需要對“有疑問”的部分做仔細(xì)審查，并大范圍的調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。
?。?）、如果沒有提供審計(jì)報(bào)告，需要對企業(yè)的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行全面的分析，并調(diào)整相應(yīng)的數(shù)據(jù)。
第二節(jié)、財(cái)務(wù)分析方法
一般來說，財(cái)務(wù)分析的方法主要有以下四種：
一、比較分析是為了說明財(cái)務(wù)信息之間的數(shù)量關(guān)系與數(shù)量差異，為進(jìn)一步的分析指明方向。這種比較可以是將實(shí)際與計(jì)劃相比，可以是本期與上期相比，也可以是與同行業(yè)的其他企業(yè)相比。
?。ㄒ唬⒁罁?jù)
1、本期的數(shù)據(jù)與以前時期的數(shù)據(jù)相比較，分析未來的發(fā)展趨勢。
2、本企業(yè)的數(shù)據(jù)與同行業(yè)的其他企業(yè)或行業(yè)的平均水平、先進(jìn)水平做比較，分析企業(yè)的生存能力、競爭能力。
3、本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)比較，分析計(jì)劃或預(yù)算的完成程度。
4、期末數(shù)與期初數(shù)比較，研究他們之間的關(guān)系，分析這些項(xiàng)目的增減變化與得失。
（二）、分類
1）、絕對數(shù)字增減變動比較分析。
2）、百分比增減變動比較分析。
二、趨勢分析是為了揭示財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化及其原因、性質(zhì)，幫助預(yù)測未來。用于進(jìn)行趨勢分析的數(shù)據(jù)既可以是絕對值，也可以是比率或百分比數(shù)據(jù)。
三、因素分析是為了分析幾個相關(guān)因素對某一財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響程度，一般要借助于差異分析的方法。
四、比率分析是通過對財(cái)務(wù)比率的分析，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，往往要借助于比較分析和趨勢分析方法。
1、比例類型
1）、相關(guān)比率
2）、結(jié)構(gòu)比率
3）、效率比率
2、需要注意的問題
?。?）、對比的項(xiàng)目必須具有相關(guān)性。
?。?）、計(jì)算比率的分子與分母必須在計(jì)算時間和范圍等方面口徑一致。
3、衡量標(biāo)準(zhǔn)
?。?）、歷史標(biāo)準(zhǔn)
如上期實(shí)際、上年實(shí)際、上年同期實(shí)際、歷史先進(jìn)水平。
?。?）、預(yù)定目標(biāo)
如預(yù)算指標(biāo)、設(shè)計(jì)指標(biāo)、定額指標(biāo)。
上述各方法有一定程度的重合。在實(shí)際工作當(dāng)中，比率分析方法應(yīng)用最廣。
第三節(jié)、財(cái)務(wù)分析中數(shù)據(jù)真實(shí)性的核查
目前企業(yè)會計(jì)報(bào)表失真現(xiàn)象特別嚴(yán)重，所以必須對企業(yè)報(bào)表出現(xiàn)的重大疑點(diǎn)深入分析，從報(bào)表追查到總賬、明細(xì)賬、原始憑證，才能做到真正了解企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)情況。
一、虛假報(bào)表的表現(xiàn)形式
?。ㄒ唬⑷藶榫幵熵?cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)人為編造的財(cái)務(wù)報(bào)表，由于是報(bào)送給擔(dān)保公司和銀行，往往都是虛增資產(chǎn)、虛減費(fèi)用、虛證利潤，但往往報(bào)表不平衡（子項(xiàng)之和不等于總數(shù)）、帳表不相符、報(bào)表與報(bào)表之間勾稽關(guān)系不符、前后期報(bào)表數(shù)據(jù)不銜接等。
?。ǘ?、利用會計(jì)方法的選擇調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)利用會計(jì)方法的選擇形成的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，手段較為隱蔽，技術(shù)更為高級，更難以識別，常見的手段有：
1、調(diào)整收入確認(rèn)方式，使利潤虛增現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定可以采取三種收入確定方式：
?。?）、銷售行為完成（商品已銷售，商品發(fā)出，取得權(quán)利或勞務(wù)已提供），無論貨款是否收到，即可視為收入實(shí)現(xiàn)。
?。?）、按生產(chǎn)進(jìn)度確認(rèn)（完工程度或工程進(jìn)度）。
（3）、按合同約定確認(rèn)，主要指分期付款銷售方式。同時規(guī)定，在確認(rèn)營業(yè)收入時，還應(yīng)扣除折扣、折讓、銷售退回。造假時，企業(yè)可根據(jù)需要隨時調(diào)整收入確認(rèn)方式，或調(diào)整扣除項(xiàng)目。
2、調(diào)整存貨等計(jì)價(jià)方法從而虛增資產(chǎn)和虛減費(fèi)用。如通過選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等，使賬面資產(chǎn)虛增、費(fèi)用或產(chǎn)品成本虛減。
3、調(diào)整折舊計(jì)提方法延長或縮短折舊年限，虛減成本費(fèi)用，從而調(diào)高利潤。
固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：
?。?）、房屋、建筑物，為20年；
?。?）、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
?。?）、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；
?。?）、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；
?。?）、電子設(shè)備，為3年。
折舊率是：
?。?）、內(nèi)資5%
（2）、外資10%.
4、利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。但目前資產(chǎn)重組被利用來做假賬，典型做法有：
（1）、借助關(guān)聯(lián)交易，由一家企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換另一家公司的劣質(zhì)資產(chǎn)。
?。?）、由一家企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給另一家公司。
?。?）、由一家公司將一些閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給另一家公司。
這些做法的特點(diǎn)一是利用時間差，如在會計(jì)年度即將結(jié)束前進(jìn)行重大資產(chǎn)買賣，確認(rèn)暴利。一是不等價(jià)交換，即借助關(guān)聯(lián)交易，在子公司和母公司之間進(jìn)行“以垃圾換黃金”的利潤轉(zhuǎn)移。
5、利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤主要方式有：
?。?）、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高公司業(yè)務(wù)和效益。
?。?）、利用遠(yuǎn)高于或低于市場價(jià)格的方式，進(jìn)行購銷活動、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。
（3）、以旱澇保收的方式委托經(jīng)營或受托經(jīng)營，抬高公司的經(jīng)營業(yè)績。
?。?）、以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。
?。?）、以收取或支付管理費(fèi)、或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤。
利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的*5特點(diǎn)：一是虧損大戶可在一夜之間變成盈利大戶，且關(guān)聯(lián)交易的利潤大都體現(xiàn)為“其他業(yè)務(wù)利潤”、“投資收益”或“營業(yè)外收入”，但公司利用關(guān)聯(lián)交易賺取的“橫財(cái)”，往往帶有間發(fā)性。
6、利用資產(chǎn)評估消除潛虧按照會計(jì)制度的規(guī)定和謹(jǐn)慎原則，企業(yè)的潛虧應(yīng)當(dāng)依照法定程序，通過利潤表予以體現(xiàn)。然而許多企業(yè)，特別是國有企業(yè)，往往在股份制改組、對外投資、租賃、抵押時，通過資產(chǎn)評估，將壞賬、滯銷和毀損存貨、長期投資損失、固定資產(chǎn)損失以及遞延資產(chǎn)等潛虧確認(rèn)為評估減值，沖抵“資本公積”，從而達(dá)到粉飾會計(jì)報(bào)表，虛增利潤的目的。
7、利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤根據(jù)國際慣例，資產(chǎn)是指能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目，即使符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求列入了資產(chǎn)負(fù)債表，嚴(yán)格的說，也不是真正意義上的資產(chǎn)，由此產(chǎn)生了虛擬資產(chǎn)的概念。所謂虛擬資產(chǎn)，是指已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失，但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時掛列為待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理流動資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)項(xiàng)目。
企業(yè)通過不及時確認(rèn)、少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失，從而達(dá)到減少費(fèi)用，虛增利潤的目的。
8、利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)為在建工程和固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)而支付的利息費(fèi)用，在這些長期資產(chǎn)投入使用前，可予以資本化，計(jì)入這些長期資產(chǎn)的成本。投入使用后則必須將利息費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益
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