利潤分配錯(cuò)弊查證
 

　　1.未分配利潤增資的稅務(wù)處理檢查

　　例10 - 10甲股份公司由A、B、C三個(gè)自然人投資設(shè)立，投資比例為5:3-2。為了擴(kuò)大資本總額，2010年末股東大會(huì)決議并經(jīng)驗(yàn)資和工商登記，用企業(yè)未分配利潤60。萬元轉(zhuǎn)增資本。甲公司賬務(wù)處理為;

　　借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利6 000 000

　　貸：實(shí)收資本-A 3 000 000

　　-B 1800 000

　　-c 1200 000

　　股份公司用未分配利滑轉(zhuǎn)增資本屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。因此，A、B、C應(yīng)納個(gè)人所得稅額：

　　股東A應(yīng)納個(gè)人所得稅-600×50%×20%=60(萬元)

　　股東B應(yīng)納個(gè)人所得稅-600×30%×20%=36(萬元)

　　股東C應(yīng)納個(gè)人所得稅-600×20%×20%=24(萬元)

　　上述稅款由派發(fā)紅股的甲公司代扣代繳。

　　稅法規(guī)定：(1)股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅;(2)股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

　　2.未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理檢查

　　經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，并在工商部門辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。

　　投資企業(yè)收到股票股利時(shí)，并投有增加資產(chǎn)或所有者權(quán)益，持股比例也沒有增加。雖然所收到的股票有市價(jià)，但這種市價(jià)已存在于原有的股票市值中，在除權(quán)日，會(huì)由于派發(fā)股票股利而使開盤價(jià)格降低，即使以后市價(jià)有可能回升，但在

　　股票未出售前，亦屬于未實(shí)現(xiàn)的增值，根據(jù)收益實(shí)現(xiàn)原則，不能將股票股利確認(rèn)為收益，因此投資企業(yè)收到股票股利時(shí)不用作會(huì)計(jì)處理，只需在備查簿中登記所增加的股數(shù)。

　　例10 11甲股份公司股本為1 000萬元，每股面值1元，2009年初未分配利潤為貸方800萬元，2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，該公司按照2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股0.3元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送5股的比例派發(fā)股票股利。2010年2月20日，公司已銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。甲公司會(huì)計(jì)處理為

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)2009年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

　　借：本年利潤5 000 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤5 000 000

　　(2)提取法定盈余公積和任意盈余公積

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積500 000

　　——提取任意盈余公積250 000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 500 000

　　——任意盈余公積 250 000

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細(xì)科目。

　　借：利潤分配——未分配利潤750 000

　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積 500 000

　　——提取任意盈余公積 250 000

　　2009年底“未分配利潤”科目余額=800+500-75-1225(萬元)

　　(4)批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利。

　　1 000×0.3=300(萬元)

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利3 000 000

　　貸：應(yīng)付股利 3 000 000

　　實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利：

　　借;應(yīng)付股利3 000 000

　　貸：銀行存款3 000 000

　　(5)發(fā)放股票股利。

　　1 000×l×50%=500(萬元)

　　借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利5 000 000

　　貸：股本5 000 000

　　3.未分配利潤錯(cuò)弊查證

　　未分配利潤在稅務(wù)處理上，要區(qū)分股東性質(zhì)進(jìn)行納稅，納稅人注意要正確繳納所得稅。

　　股東為居民企業(yè)或在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，符合規(guī)定的免繳企業(yè)所得稅。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

　　股東為非居民企業(yè)且在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：

　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　股東為個(gè)人，且為居民納稅人的，未分配乖J潤轉(zhuǎn)增資本，屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人股東征稅：(1)股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅;(2)股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。股東為外籍個(gè)人的，從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免稅。