高頓網(wǎng)校友情提示，*7岳陽實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅利息扣除總結(jié)如下：
　　為了進(jìn)一步做好土地增值稅清算工作，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號(hào)）。但筆者發(fā)現(xiàn)在進(jìn)行房地產(chǎn)稅收檢查過程中，各人對(duì)相關(guān)土地增值稅政策的理解有所不同，比如房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的利息支出扣除的政策。
　　一、土地增值稅利息扣除相關(guān)政策規(guī)定
　?。ㄒ唬锻恋卦鲋刀悓?shí)施細(xì)則》中的規(guī)定
　　《土地增值稅實(shí)施細(xì)則》第七條中規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但*6不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按本條(一)、(二)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。
　　凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按本條(一)、(二)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。
　?。ǘ﹪叶悇?wù)總局規(guī)范性文件規(guī)定
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號(hào)）第三條中“房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除問題”規(guī)定：
　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但*6不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。
　?。ǘ┓膊荒馨崔D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。
　　全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除。
　　上述具體適用的比例按省級(jí)人民政府此前規(guī)定的比例執(zhí)行。
　　二、土地增值稅利息扣除政策的解讀
　　（一）執(zhí)行稅收法律法規(guī)，首先要理解其立法的本意或精神。無論是《土地增值稅實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，還是《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號(hào)）規(guī)定，其出發(fā)點(diǎn)都是為了鼓勵(lì)房地產(chǎn)企業(yè)合理分?jǐn)偫?，使稅收政策更符合或接近納稅事實(shí)的本質(zhì)。就比如《企業(yè)所得稅核定征收辦法》，其立法本意也是鼓勵(lì)和督促企業(yè)規(guī)范核算，實(shí)行查賬征收才是真正的目標(biāo)，而不是一核了之。
　　（二）執(zhí)行稅收法律法規(guī)，還要了解相關(guān)的前提條件?！锻恋卦鲋刀悓?shí)施細(xì)則》第七條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號(hào)）利息扣除的前提條件是必須有利息支出。因此，《實(shí)施細(xì)則》第七條和國稅函[2010]220號(hào)第三條規(guī)定都屬于限制性條款，目的旨在鼓勵(lì)房地產(chǎn)企業(yè)的利息支出“能按項(xiàng)目進(jìn)行合理分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明”的利息支出據(jù)實(shí)扣除，否則利息不得據(jù)實(shí)扣除，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)費(fèi)用只能按照取得土地支出和開發(fā)成本金額之和的10%扣除。
　　三、土地增值稅利息扣除的分類和計(jì)算方法
　?。ㄒ唬┠馨凑辗康禺a(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的（簡稱符合據(jù)實(shí)扣除條件）
　　房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=實(shí)際發(fā)生的利息+其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用[ (取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5%]
　　按照文件規(guī)定，符合據(jù)實(shí)扣除條件的利息支出，只要*6不超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額，即可按照實(shí)際利息支出金額扣除。
　?。ǘ┎荒馨崔D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的（簡稱不符合據(jù)實(shí)扣除條件）
　　房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=計(jì)算扣除利息+其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用[(取得土地支出+開發(fā)成本)×5%]
　　在不符合據(jù)實(shí)扣除條件下，“計(jì)算扣除利息”不是簡單的按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”之和的10%扣除這么簡單。舉例說明如下：
　　案例：某房地產(chǎn)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的金額為1000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為5000萬元。假設(shè)實(shí)際發(fā)生的利息支出為100萬元。
　　1、按照符合據(jù)實(shí)扣除條件方法計(jì)算：
　　房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用= 100+（1000+5000）×5%=400萬
　　2、按照不符合據(jù)實(shí)扣除條件方法計(jì)算：
　　房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用= （1000+5000）×10%=600萬
　　通過計(jì)算比較可以看出，在利息能據(jù)實(shí)扣除的前提下，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用可扣除金額僅為400萬元；不符合據(jù)實(shí)扣除的計(jì)算方法，反而多扣除了200萬元。如果是這樣的結(jié)果，還有哪個(gè)企業(yè)愿意去取得合法憑證正確分?jǐn)?？顯然不符合鼓勵(lì)房地產(chǎn)企業(yè)取得合法憑證正確分?jǐn)偟牧⒎ū疽猓@不是任何一個(gè)法律條款的本意。
　　因此，當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按10%的扣除率扣除時(shí)，應(yīng)理解為包括兩部分：一是開發(fā)費(fèi)用為取得土地支出和開發(fā)成本的5%，剩下的5%就是不能據(jù)實(shí)扣除的利息支出的*6扣除限額，兩者相加為10%，而不能理解為利息就一定按照取得土地支出和開發(fā)成本的5%的比例計(jì)算扣除。個(gè)人認(rèn)為，對(duì)于不能據(jù)實(shí)扣除的利息支出應(yīng)該按照利息實(shí)際發(fā)生額和*6扣除限額孰低原則計(jì)算扣除。
　　在上述案例中，實(shí)際發(fā)生的利息是100萬元，按*6扣除限額計(jì)算的利息是300萬（6000×5%），顯然實(shí)際發(fā)生的利息支出100萬低于*6扣除限額300萬，應(yīng)該按照實(shí)際發(fā)生的利息支出扣除，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用可扣除金額應(yīng)該為400萬元（100+6000×5%），而不是600萬元。
　　同理，假設(shè)取得土地使用權(quán)支付的金額為1000萬元、房地產(chǎn)開發(fā)成本為5000萬元的條件不變，實(shí)際發(fā)生的利息支出為500萬元，按*6利息扣除限額計(jì)算利息扣除金額為300萬元(6000×5%)，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用合計(jì)可扣除金額應(yīng)該為600萬元（6000×10%），而不是按實(shí)際發(fā)生的利息800萬元（500+6000×5%）扣除。
　　所以，在按照不符合據(jù)實(shí)扣除條件（即按10%計(jì)算扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）下，對(duì)于不能據(jù)實(shí)扣除的利息支出，采取實(shí)際發(fā)生額和*6扣除限額孰低原則計(jì)算扣除，才能有效地規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主動(dòng)取得合法的利息支出憑證并合理進(jìn)行分?jǐn)偂＿@樣才符合“鼓勵(lì)房地產(chǎn)企業(yè)合理分?jǐn)偫⒅С?，避免企業(yè)通過對(duì)利息支出故意采取不能據(jù)實(shí)扣除的方法操作，人為加大土地增值稅的扣除金額”的土地增值稅立法本意。
　?。ㄈ┪窗l(fā)生貸款利息的
　　房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息0+其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用[(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5%]=其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用[(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5%]
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號(hào)）規(guī)定：“全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除”，而不是按照上述規(guī)定扣除。根據(jù)土地增值稅利息扣除必須有利息支出的前提條件，如果房地產(chǎn)企業(yè)未發(fā)生利息支出，開發(fā)費(fèi)用只能按照取得土地支出和開發(fā)成本的5%扣除，即利息可扣除額為0。
 　　　　
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