邵陽實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：上市公司涉稅主要問題及風(fēng)險(xiǎn)化解方略(一)

　　目前，上市公司因?yàn)樨?cái)稅而出現(xiàn)問題的比較多，大量公司涉及補(bǔ)繳所得稅、增值稅、營業(yè)稅等稅款。一但公司被認(rèn)定為偷稅，除被限期補(bǔ)稅，還需承擔(dān)罰金和滯納金。不僅使公司的形象大打折扣，而且其造成的經(jīng)濟(jì)損失也是非常巨大的。如某境外上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表2009年度利潤4650萬元，2010年度虧損3820萬元。由于納稅申報(bào)異常，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該公司給出合理解釋，并進(jìn)行稅務(wù)自查。否則，將轉(zhuǎn)入例行的稅務(wù)稽查。該公司聘請(qǐng)當(dāng)?shù)匾患抑薪闄C(jī)構(gòu)指導(dǎo)其稅務(wù)自查，并提出財(cái)稅問題解決方案。經(jīng)中介機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該上市公司財(cái)稅問題較多，風(fēng)險(xiǎn)極高，且頗具代表性。出于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，和維護(hù)客戶經(jīng)濟(jì)利益，降低財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的考慮，故特提示上市公司管理當(dāng)局對(duì)主要財(cái)稅問題、由此引發(fā)的相關(guān)責(zé)任承擔(dān)、以及可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)予以必要的關(guān)注和重視。

　　一、上市公司主要財(cái)稅問題列示

　　(一)虛開發(fā)票確認(rèn)收入。

　　虛增收入采用兩種形式：

　　1、在真實(shí)客戶的基礎(chǔ)上虛擬銷售。上市公司與客戶公司的確存在真實(shí)的購銷往來。但是上市公司在真實(shí)購銷業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上人為擴(kuò)大銷售數(shù)量，虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，造成公司在客戶名義下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)高于實(shí)際銷售收入。

　　2、通過法律上無關(guān)聯(lián)關(guān)系而實(shí)際上控制的公司，進(jìn)行交易加大收入。上市公司將分布在全國各地的銷售點(diǎn)，改制為有限責(zé)任公司，這些有限責(zé)任公司實(shí)際上由上市公司所控制，平常作為一個(gè)銷售點(diǎn)，通過從上市公司有限公司客戶的環(huán)節(jié)，正常銷售上市公司的產(chǎn)品，在利潤不足時(shí)，將大量產(chǎn)品“銷售”給這些有限責(zé)任公司，而實(shí)際上商品仍在公司，只由上市公司向有限責(zé)任公司開出發(fā)票和提貨單，便完成了大額銷售，虛增巨額利潤。

　　(二)少計(jì)銷售收入

　　承包收入、銀行刷卡交易費(fèi)用等不計(jì)收入，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅及滯納金。

　　(三)視同銷售行為未有申報(bào)繳納增值稅

　　總分機(jī)構(gòu)以調(diào)撥價(jià)移送貨物，根據(jù)發(fā)出商品金額計(jì)算，期間從公司將貨物移送到分公司、特賣、直營店用于銷售，按照視同銷售，應(yīng)補(bǔ)繳流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅及其附加。

　　(四)商場(chǎng)扣點(diǎn)未取得發(fā)票稅前扣除

　　1、商場(chǎng)扣點(diǎn)金額直接抵扣，且對(duì)方未開發(fā)票。

　　2、無票金額稅前無法扣除需多繳企業(yè)所得稅。

　　(五)支付廣告、宣傳費(fèi)用無發(fā)票

　　同某文化傳播有限公司簽定合同金額***萬元，無發(fā)票列入待攤費(fèi)用。分別于當(dāng)年3月、6月、9月攤?cè)霠I業(yè)費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，申報(bào)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　(六)銷售折扣額未在同一張發(fā)票上分別注明

　　(七)增加注冊(cè)資本未繳印花稅

　　2010年5月，新增注冊(cè)資本2，000萬元，按萬分之五計(jì)算，應(yīng)繳印花稅10，000元未有繳鈉。

　　(八)裝修費(fèi)一次性計(jì)入當(dāng)期增益

　　2010年?duì)I業(yè)網(wǎng)點(diǎn)裝修費(fèi)， 已全部一次性稅前扣除。其中：1、列支營業(yè)費(fèi)用-裝修費(fèi)攤銷，2、列支管理費(fèi)用-裝修費(fèi)攤銷。

　　(九)應(yīng)收賬款未經(jīng)報(bào)批自行稅前扣除

　　應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)作壞帳損失處理，記入管理費(fèi)用——其他。而后又從管理費(fèi)用——其他(壞賬)，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。即分配攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，分配攤?cè)牍芾碣M(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

　　(十)不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，虛增當(dāng)期利潤

　　對(duì)應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值低于歷史成本不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生減值不計(jì)減值準(zhǔn)備，仍以歷史成本反映，這樣一方面高估存貨，另一方面因少計(jì)管理費(fèi)用、營業(yè)外支出而達(dá)到實(shí)際虛增利潤總額。

　　二、上市公司財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)分析

　　(一)虛構(gòu)收入的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

　　虛構(gòu)收入手法非常明顯是違法的，但有些手法從形式上看是合法，但實(shí)質(zhì)是非法的，這種情況非常普遍。從表面上看，大多數(shù)情況并沒有違反有關(guān)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，從本質(zhì)上看則虛增了利潤，這是上市公司比較常用且?guī)в衅毡樾缘氖侄巍Ｈ缟鲜泄纠米庸景词袌?chǎng)價(jià)銷售給第三方，確認(rèn)該子公司銷售收入，再由另一公司從第三方手中購回，這種做法避免了集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵銷的約束，確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤，達(dá)到了操縱收入的目的。

　　(二)總分機(jī)構(gòu)以調(diào)撥價(jià)移送貨物未視同銷售的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

　　以調(diào)撥價(jià)于產(chǎn)品移送給各直銷網(wǎng)點(diǎn)時(shí)作銷售賬務(wù)處理的問題，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的行為，是一種視同銷售貨物的行為。”

　　視同銷售貨物的行為應(yīng)該怎樣納稅?國稅發(fā)[1998]137號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票;二、向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

　　(三)稅前扣除無合法憑據(jù)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

　　1、企業(yè)的稅前扣除，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)。凡不能提供合法憑證的，一律不得在稅前進(jìn)行扣除?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條　不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。第二十四條　任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：(五)以其他憑證代替發(fā)票使用。國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》明確規(guī)定，企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。

　　2、面臨著補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。由于白條列支的費(fèi)用不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　3、面臨著稅務(wù)行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條的規(guī)定，對(duì)于未按照規(guī)定取得發(fā)票的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處萬元以下的罰款。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條：違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收：(一)應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票的;(六)以其他憑證代替發(fā)票使用的;

　　(四)銷售折扣額未在同一張發(fā)票上分別注明的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

　　由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因此，國稅發(fā)[1993]154號(hào)文明確規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　(五)增加注冊(cè)資本未繳印花稅的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，記載資金的帳簿，按“實(shí)收資本”與“資本公積”合計(jì)總額0.5‰貼花，因此，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)納(貼)印花稅額。不按規(guī)定在其資金帳簿上補(bǔ)貼印花稅，違反了印花稅暫行條例，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印花稅違章處罰問題的通知》，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出如下處理：(1)補(bǔ)繳印花稅;(2)處以應(yīng)補(bǔ)繳印花稅款3倍的罰款。

　　(六)裝修費(fèi)一次性計(jì)入當(dāng)期增益的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

　　1、房屋裝修費(fèi)如何扣除

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條及其實(shí)施條例第六十八條規(guī)定，企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據(jù)表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在

 　　　　

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