衡水實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：上市公司涉稅主要問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)化解方略(二)

　　重新裝修的當(dāng)年，將尚未攤銷的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損益并稅前扣除。

　　2、租用商場(chǎng)專柜裝修費(fèi)如何扣除

　　依據(jù)稅法規(guī)定，貴公司租用商場(chǎng)專柜銷售商品，發(fā)生的對(duì)專柜進(jìn)行裝飾裝修的費(fèi)用，應(yīng)憑能夠證明有關(guān)支出確屬已實(shí)際發(fā)生的真實(shí)、合規(guī)憑據(jù)，在與商場(chǎng)簽訂的租賃合同規(guī)定的租賃期內(nèi)分期平均攤銷，稅前允許扣除。

　　(七)應(yīng)收賬款未有報(bào)批自行稅前扣除的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

　　1.納稅人在申報(bào)壞賬損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明壞賬損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　2.企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，只能在損失發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后，并且必須在壞賬損失年度終了后15日內(nèi)向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的壞賬損失，逾期不得扣除。

　　5、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)帳款不得確認(rèn)為壞帳。但是，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。

　　(八)不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備虛增當(dāng)期利潤(rùn)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

　　出于某種需要，“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”也成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具。一些企業(yè)主要在面臨重虧和微利時(shí)，紛紛運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余操縱。

　　在重虧情況下，企業(yè)為避免連續(xù)幾年虧損，往往在報(bào)告虧損年度將虧損做大，以便“輕裝上陣”，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)疑成為可行的操作方案。在重虧當(dāng)年大量計(jì)提減值準(zhǔn)備，加大當(dāng)年度虧損額，為以后年度扭虧提前作好“埋伏”。

　　在微利情況下，實(shí)際虧損的企業(yè)為了逃避陷入困境，通過(guò)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使虧損變成微利。這類企業(yè)往往以出現(xiàn)正利潤(rùn)為盈余管理的目標(biāo)，調(diào)整的對(duì)象是凈利率的正負(fù)，而不是正凈利率的高低。由于微利企業(yè)一般在虧損時(shí)的虧損額往往不是特別大，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的操作性就很強(qiáng)。企業(yè)在以前年度為了不出現(xiàn)虧損，沒(méi)有計(jì)提或沒(méi)有足夠地計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　三、上市公司財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)化解方略

　　研究尋求財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)化解策略：此上市公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)化解方案一共包括11個(gè)子方案的組合，如全部實(shí)施可為該上市公司履行納稅義務(wù)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合法節(jié)省稅金，增加稅后效益?；舅悸肥峭ㄟ^(guò)上下游企業(yè)，采用會(huì)計(jì)技術(shù)方法，運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段，利用稅差或稅收優(yōu)惠以達(dá)到節(jié)稅目的。

　　(一)履行納稅義務(wù)

　　1、納稅人對(duì)自已總體稅負(fù)要有清醒的認(rèn)識(shí)。做好自查自糾，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，化解先期稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、確需繳納的稅金必須足額補(bǔ)繳。有效解決商業(yè)目的與稅務(wù)目之間的分歧。不斷提高納稅意識(shí)，守法經(jīng)營(yíng)，依法納稅，合理合法取得稅后利潤(rùn)。

　　3、進(jìn)行必要的帳務(wù)調(diào)整。納稅自查中查出的大量錯(cuò)漏稅問(wèn)題，多屬因帳務(wù)處理錯(cuò)誤而形成的。在查補(bǔ)糾正過(guò)程中必然涉及到收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、稅金的調(diào)整問(wèn)題。如果只辦理補(bǔ)退稅手續(xù)，不將企業(yè)錯(cuò)誤的帳務(wù)處理糾正調(diào)整過(guò)來(lái)，使錯(cuò)誤延續(xù)下去，勢(shì)必導(dǎo)致新的錯(cuò)誤和錯(cuò)漏稅，造成重復(fù)補(bǔ)退稅問(wèn)題，也使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況。因此，為了真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，防止新的、重復(fù)的錯(cuò)誤發(fā)生，必須做好補(bǔ)退稅后的調(diào)整帳務(wù)工作，使錯(cuò)帳得以真正糾正。

　　(二)充分利用現(xiàn)行的財(cái)稅優(yōu)惠政策

　　1、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。因此，為獲得節(jié)稅利益，企業(yè)可根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，考慮繼續(xù)重慶等西部地區(qū)設(shè)店經(jīng)營(yíng)。

　　2、實(shí)施企業(yè)稅收過(guò)渡優(yōu)惠政策合理利用深圳過(guò)渡期優(yōu)惠政策。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：原享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在新企業(yè)所得稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到新法規(guī)定的稅率;原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，繼續(xù)按原稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定享受至期滿為止，但因未獲利而未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。

　　(三)尋求防范和降低財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的途徑

　　經(jīng)營(yíng)要交稅、交多少稅、怎樣交稅、違反稅法會(huì)產(chǎn)生怎樣的后果，這就是說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)常存在于投資人對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解、認(rèn)識(shí)，反映到經(jīng)營(yíng)上，大家都形成了約定俗成的偷、逃、違、漏，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在中國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)中都有很強(qiáng)的生命力。如何才能降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)同時(shí)不引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求我們企業(yè)必須從現(xiàn)在起，加強(qiáng)稅法的了解與學(xué)習(xí)，從涉稅的經(jīng)營(yíng)、管理、決策的各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)稅務(wù)管理，從事后管理走向事先控制，在實(shí)際工作中要具體問(wèn)題具體分析，謹(jǐn)慎操作，把具體業(yè)務(wù)做實(shí)、做細(xì)，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)化解到最低水平，認(rèn)真、冷靜、沉著、細(xì)心的應(yīng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題，從而從根本上降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定、健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

　　(四)實(shí)施財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，重點(diǎn)識(shí)別下列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素：董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識(shí)和對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度;涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力;組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)流程;技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用;財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流情況;相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行;經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及行業(yè)慣例;法律法規(guī)和監(jiān)管要求;其他有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。

　　(五)化解“聯(lián)營(yíng)扣點(diǎn)”開票的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

　　開票：根據(jù)商場(chǎng)銷售收入-聯(lián)營(yíng)扣點(diǎn)=差額收入一是在銷貨時(shí)與銷售價(jià)款開在同一張發(fā)票，會(huì)計(jì)上直接按折讓后金額入帳;二是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，或者需要在期后才能明確返利額，開具紅字增值稅專用發(fā)票。對(duì)支付與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商場(chǎng)超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，根據(jù)商場(chǎng)超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，列入銷售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用。

　　(六)申請(qǐng)安排預(yù)約定價(jià)

　　企業(yè)可以在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，就企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則、計(jì)算方法及其相關(guān)的稅收問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商，達(dá)成原則性協(xié)議，從而給企業(yè)和投資者一個(gè)確定性的預(yù)期。靈活運(yùn)用這一規(guī)定，有利于企業(yè)就關(guān)聯(lián)交易等降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　(七)改善同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通

　　熟練掌握法律，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)合理、依法行政，保護(hù)企業(yè)稅收權(quán)益。在稅法允許的范圍內(nèi)，注意規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，以免除不必要的稅務(wù)處罰。在稅收征納過(guò)程中，公關(guān)與法治兩條腿走路，與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立互信的公共關(guān)系，選擇適當(dāng)?shù)姆绞浇鉀Q稅務(wù)爭(zhēng)議，維護(hù)納稅人合法權(quán)利。

　　(八)開展稅收籌劃

　　在充分理解稅收政策的同時(shí)，進(jìn)行必要、合理的稅收籌劃，盡可能把政策對(duì)企業(yè)的不利影響降低到最低點(diǎn)。在專業(yè)人士的指導(dǎo)下，進(jìn)行節(jié)稅操作，用最小的代價(jià)獲取a1的、合理的籌劃方案，并取得可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

　　(九)改變自產(chǎn)商品供貨物流的流程

　　現(xiàn)在流程為：

　　甲地工廠——(通過(guò))乙地總部——(轉(zhuǎn)達(dá))國(guó)內(nèi)各專營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、代銷機(jī)構(gòu)

　　流程轉(zhuǎn)變?yōu)椋?/div>