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定預(yù)提的統(tǒng)籌外費(fèi)用以貨幣資金形式支付給管理單位的，管理單位發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，從專(zhuān)戶中列支，也不作為管理單位的職工福利費(fèi)。
三是企業(yè)在財(cái)政部財(cái)企[2009]117號(hào)文件實(shí)施前完成重組，重組后企業(yè)將離退休人員移交上級(jí)集團(tuán)公司集中管理，但當(dāng)時(shí)未預(yù)提并劃轉(zhuǎn)相應(yīng)資金的，重組后企業(yè)定期向上級(jí)集團(tuán)公司繳納費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)納入職工福利費(fèi)；上級(jí)集團(tuán)公司代為支付的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，不納入上級(jí)集團(tuán)公司職工福利費(fèi)。
三十、福利費(fèi)中列支的職工醫(yī)療費(fèi)用是否可在稅前扣除？
個(gè)人觀點(diǎn)：企業(yè)和職工參加醫(yī)療保險(xiǎn)的，企業(yè)給職工報(bào)銷(xiāo)的、獲得醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)償以外的部分可以在職工福利費(fèi)中扣除。
企業(yè)和職工未參加醫(yī)療保險(xiǎn)的，企業(yè)給職工報(bào)銷(xiāo)的醫(yī)療費(fèi)用，可以在福利費(fèi)中扣除。
依據(jù)：國(guó)稅函[2009]3號(hào)：企業(yè)職工福利費(fèi)，包括：企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用等。
三十一、補(bǔ)提以前年度折舊能否稅前扣除？
問(wèn)：我公司2010年發(fā)現(xiàn)少計(jì)提了2009年度的固定資折舊20萬(wàn)元并予以補(bǔ)提。請(qǐng)問(wèn)，補(bǔ)提以前年度折舊能否在企業(yè)所得稅前扣除？
個(gè)人觀點(diǎn)：對(duì)于以前年度應(yīng)當(dāng)計(jì)提而未計(jì)提的折舊等費(fèi)用，首先應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，然后應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，即在應(yīng)當(dāng)計(jì)提、攤銷(xiāo)的年度進(jìn)行稅前扣除。但時(shí)間以三年為限，三年前的折舊不能補(bǔ)計(jì)補(bǔ)提。
依據(jù)：1，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；說(shuō)明以前年度少計(jì)提的折舊只能在當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除。
2，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1996]79號(hào)）規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，文件已經(jīng)作廢。
引申問(wèn)題：
問(wèn)：以前年度因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤，在當(dāng)年未計(jì)提的折舊，是否可以在以后年度補(bǔ)扣？如果不允許，該怎樣處理，可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)退還多繳稅款嗎？
答：按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還”。
對(duì)于企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)計(jì)提而未計(jì)提的折舊等費(fèi)用，如果不超過(guò)三年，可以在企業(yè)會(huì)計(jì)上作補(bǔ)提處理，企業(yè)所得稅不在補(bǔ)提年度調(diào)整，而應(yīng)追溯到應(yīng)當(dāng)計(jì)提、攤銷(xiāo)的年度進(jìn)行稅前扣除。
會(huì)計(jì)上未作補(bǔ)提處理的，不得在稅前扣除。
實(shí)戰(zhàn)：企業(yè)可以不補(bǔ)計(jì)補(bǔ)提，而是向以后年度補(bǔ)提。這僅僅是時(shí)間性差異，而不影響總體稅負(fù)。
這也是一種解決途徑。
三十二、租入房產(chǎn)的裝修費(fèi)用如何稅前扣除？
企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)在剩余的租賃期界滿前需要重新裝修，是否可以在裝修當(dāng)年，將尚未攤銷(xiāo)的裝費(fèi)修用一次性計(jì)入當(dāng)前損益并在稅前扣除？
個(gè)人觀點(diǎn)：企業(yè)在原有的租賃合同期內(nèi)重新裝修，應(yīng)增加原裝修余值的計(jì)稅基礎(chǔ)，在剩余租賃期限內(nèi)進(jìn)行，按剩余租賃年限攤銷(xiāo)。
依據(jù)：比照《國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年34號(hào)》關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。
征管實(shí)務(wù)操作中，裝修與改建界限很難劃清，比照34號(hào)公告，也不失為一種解決方法。
其它依據(jù)：
《企業(yè)所得稅法》第十三條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。
企業(yè)在原有的租賃合同期內(nèi)重新裝修，不能在此次裝修當(dāng)年將尚未攤銷(xiāo)的裝修費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)前損益并在稅前扣除。因?yàn)橛锌赡艽嬖诘诙窝b修只是在原有裝修基礎(chǔ)上部分改造等情況，如*9次裝修已經(jīng)鋪設(shè)好的地下管道和墻上暗線等，第二次裝修很可能不需要再次變動(dòng)。
三十三、企業(yè)對(duì)外投資用途的借款利息是否允許稅前扣除？
企業(yè)所得稅法第十四條規(guī)定“企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除”，對(duì)外投資用途的借款利息是否允許稅前扣除？
個(gè)人觀點(diǎn)：對(duì)外投資用途的借款利息，可以稅前扣除。
依據(jù)一：根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第七十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十四條所稱(chēng)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
借款利息不需要計(jì)入投資成本中。
依據(jù)二：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。”
對(duì)外投資用途的借款利息不屬于應(yīng)資本化的范圍，因此可以直接稅前扣除。
三十四、個(gè)人將自有房屋等抵押給銀行，取得的貸款用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，其利息支付給個(gè)人，能否直接在稅前列支？
個(gè)人觀點(diǎn)：個(gè)人取得銀行借款，用于企業(yè)，屬于個(gè)人貸款給企業(yè)的行為，應(yīng)取得個(gè)人收取利息的發(fā)票才能扣除。
分析 ：此業(yè)務(wù)是個(gè)人向銀行借款、和企業(yè)向個(gè)人借款的兩筆業(yè)務(wù)。
銀行向個(gè)人收取利息和個(gè)人向企業(yè)收取利息是不同的法律主體行為。
企業(yè)向個(gè)人借款利息支付應(yīng)符合上述規(guī)定，并應(yīng)取得合法憑證。依據(jù)是《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。
國(guó)稅函[1995]156號(hào)規(guī)定了自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
同時(shí)國(guó)稅函[2009]777號(hào)文件的規(guī)定：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)符合財(cái)稅[2008]121號(hào)規(guī)定的債資比2：1條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。
三十五、承兌貼息如何稅前列支？
個(gè)人觀點(diǎn)：取得承兌貼息，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。支付貼息一方應(yīng)取得發(fā)票才能扣除。
分析：承兌貼息各類(lèi)情況：
?。ㄒ唬┫蚍墙鹑跈C(jī)構(gòu)或個(gè)人貼現(xiàn)，未取得發(fā)票；（二）向關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)具承兌匯票，關(guān)聯(lián)企業(yè)持承兌向銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)單子利息支付人為關(guān)聯(lián)企業(yè)，實(shí)際資
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