十堰實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：餐費(fèi)是作為差旅費(fèi)還是作為業(yè)務(wù)接待費(fèi)報(bào)銷，如何合理的填制差旅費(fèi)單據(jù)？(一)

　　稅法中對(duì)“差旅費(fèi)”有嚴(yán)格規(guī)定，除發(fā)票外必須有相關(guān)證明，比如出差人員姓名、出差人數(shù)、出差目的，任務(wù)、地點(diǎn)、時(shí)間、餐費(fèi)住宿標(biāo)準(zhǔn)、差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)、、支付憑證等等，稅務(wù)稽查時(shí)，如果不能提供相關(guān)證明，稅務(wù)局有權(quán)調(diào)整。

　　關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法都沒有給予準(zhǔn)確的界定。只有文件《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支管理規(guī)定>的通知》（財(cái)預(yù)字[1998]159號(hào)）規(guī)定：業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指行政事業(yè)單位為執(zhí)行公務(wù)或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)需要合理開支的接待費(fèi)用。包括：在接待地發(fā)生的交通費(fèi)、用餐費(fèi)和住宿費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的餐飲、住宿費(fèi)（員工外出開會(huì)、出差，發(fā)生的住宿費(fèi)為“差旅費(fèi)”）、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動(dòng)、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等其他支出。但上述支出并非一概而論，如：一般來講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對(duì)此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。

　　方法一：

　　差旅費(fèi)補(bǔ)貼已包含伙食費(fèi)等，如另有餐費(fèi)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支。

　　方法二：

　　依據(jù)金額大小做適當(dāng)處理。小額則入差旅費(fèi)，大額計(jì)入招待費(fèi)。

　　籌劃：

　　從會(huì)計(jì)核算的角度上講，是屬于差旅費(fèi)的一種，但因其是餐費(fèi)，在所得稅匯算清繳時(shí)不能全額扣除。因公出差的餐費(fèi)可以做為差旅費(fèi)的誤餐補(bǔ)助入賬，對(duì)于因公出差發(fā)生的定額范圍內(nèi)的誤餐補(bǔ)助是不征個(gè)人所得稅的。

　　相關(guān)一：如何合理合法填制差旅費(fèi)報(bào)銷單

　　引言

　　如何填制“差旅費(fèi)報(bào)銷單”? 看似簡(jiǎn)單的問題，但卻沒有一致的方法。筆者總結(jié)多年在會(huì)計(jì)集中核算平臺(tái)上核算多家行政事業(yè)單位的經(jīng)驗(yàn)，提出符合國(guó)家財(cái)經(jīng)政策和核算單位客觀實(shí)際的填制差旅費(fèi)報(bào)銷單的方法，供相關(guān)人員在實(shí)際工作中進(jìn)行參考。

　　如何填制差旅費(fèi)報(bào)銷單? 現(xiàn)實(shí)工作中，由于各人的認(rèn)識(shí)、閱歷和習(xí)慣不同，差旅費(fèi)報(bào)銷單的填制方法五花八門、不盡相同不說，還有悖于財(cái)政部“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的劃分要求，也不利于會(huì)計(jì)核算，急需給予統(tǒng)一或規(guī)范

　　*9： 現(xiàn)實(shí)工作中差旅費(fèi)報(bào)銷單的填制形式

　　在工作實(shí)際中差旅費(fèi)報(bào)銷單的填制形式諸多，在此不便一一列舉，僅說說三種主要形式。

　　(一)普遍采用的填制形式

　　現(xiàn)在印制的“差旅費(fèi)報(bào)銷單”形式大體上都是在費(fèi)用欄下分別平行設(shè)置了“車船費(fèi)”、“中途伙食補(bǔ)助費(fèi)”、“宿費(fèi)”、“住勤費(fèi)”和“雜費(fèi)”等欄目，其中“雜費(fèi)”欄目下又平行的設(shè)置了“用途”和“金額，，兩欄。大家出差歸來，基本上按出差花費(fèi)的性質(zhì)，對(duì)應(yīng)的填入差旅費(fèi)報(bào)銷單費(fèi)用欄下的“車船費(fèi)”、“中途伙食補(bǔ)助費(fèi)”、“宿費(fèi)”和“住勤費(fèi)”等各個(gè)分欄內(nèi)。

　　對(duì)應(yīng)無法填入的，在“雜費(fèi)”欄下的“用途”和“金額”欄，按花費(fèi)性質(zhì)（比如“會(huì)議費(fèi)”、“培訓(xùn)費(fèi)，，和“交通費(fèi)”等)依次進(jìn)行類別和金額的填列。

　　(二)部分人采用的填制方式

　　出差歸來，對(duì)能填入差旅費(fèi)報(bào)銷單費(fèi)用欄下的“車船費(fèi)”、“中途伙食補(bǔ)助費(fèi)”、“宿費(fèi)”和“住勤費(fèi)”等各個(gè)分欄內(nèi)的花費(fèi)，對(duì)應(yīng)填入，不能填入的小額花費(fèi)，填在“雜費(fèi)”(接性質(zhì)依次填列)項(xiàng)下，大額的花費(fèi)，如“會(huì)議費(fèi)”、“培訓(xùn)費(fèi)”和“車輛加油費(fèi)”等，另行分類粘、填單報(bào)銷。

　　(三)個(gè)別人采用的填制方式

　　公差回來，能填入差旅費(fèi)報(bào)銷單費(fèi)用欄下的“車船費(fèi)”、“中途伙食補(bǔ)助費(fèi)”、“宿費(fèi)”和“住勤費(fèi)”等各個(gè)分欄內(nèi)的花費(fèi)，對(duì)應(yīng)一一填入。不能填入的其他花費(fèi)。不論金額大小，統(tǒng)一另行分類，分別粘、填單報(bào)銷。

　　第二： 幾種差旅費(fèi)報(bào)銷單填制形式的利弊

　　(一)普遍采用的填制形式之利弊

　　利：其他人員可從“出差事由”—欄，結(jié)合差旅費(fèi)報(bào)銷單費(fèi)用欄下的“車船費(fèi)”、“中途伙食補(bǔ)助費(fèi)”、“宿費(fèi)”、“住勤費(fèi)”和“雜費(fèi)”等各個(gè)分欄內(nèi)的數(shù)字，一張差旅費(fèi)報(bào)銷單就一目了然知曉該次出差的所有花費(fèi)全貌，出差事由和花費(fèi)多少相統(tǒng)一，而且會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡(jiǎn)單。

　　弊：沒能按“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的要求，按支出經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行填列．無意間混淆了“差旅費(fèi)”、“會(huì)議費(fèi)”、“招待費(fèi)”、“培訓(xùn)費(fèi)”和“交通費(fèi)”等的概念，不利于核算單位經(jīng)費(fèi)支出管理和與以往年度相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析。

　　(二)部分人采用的填制方式之利弊

　　利：把“會(huì)議費(fèi)”、“招待費(fèi)”和“培訓(xùn)費(fèi)”等費(fèi)用從差旅費(fèi)報(bào)銷單中分離出來，符合“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的要求，利于核算單位經(jīng)費(fèi)支出管理和與以往年度相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析。

　　弊：未能完全按“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的要求，把除差旅費(fèi)報(bào)銷單費(fèi)用欄下的“車船費(fèi)”、“中途伙食補(bǔ)助費(fèi)”、“宿費(fèi)”和“住勤費(fèi)”等各個(gè)分欄內(nèi)的花費(fèi)以外的其他花費(fèi)分離出來，盡管比“大家普遍采用填制形式”有所改進(jìn)，但區(qū)別不大，有待改進(jìn)，而且不能像“大家普遍采用填制形式”那樣，一張差費(fèi)報(bào)銷單就可了解該次出差的全部花費(fèi)。

　　(三)少數(shù)人的填制方式之利弊

　　利：完全符合“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的要求，有利于核算單位經(jīng)費(fèi)支出細(xì)化管理和與以往年度相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)同口徑的對(duì)比分析．便于核算單位進(jìn)一步提高管理水平。再就是填制好的差旅費(fèi)報(bào)銷單比較單薄，好計(jì)算、好裝訂。

　　弊：工作人員出差回來填制差旅費(fèi)報(bào)銷單的時(shí)間耗費(fèi)、物質(zhì)耗費(fèi)加大；出差事由和花費(fèi)多少不能對(duì)照，不易從一張差旅費(fèi)報(bào)銷單窺視該次出差的所有花費(fèi)全貌：財(cái)會(huì)人員會(huì)計(jì)處理工作量增加。

　　第三：合理、合法的差旅費(fèi)報(bào)銷單填制方法

　　中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定的，《2009年政府收支分類科目》中，“支出經(jīng)濟(jì)類科目”“302商品和服務(wù)支出”類下，“10款：交通費(fèi)，反映單位車船等各類交通工具的租賃費(fèi)、燃料費(fèi)、維修費(fèi)、過橋過路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安全獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等(軍用油料費(fèi)除外)”。“11款：差旅費(fèi)，反映單位工作人員出差的住宿費(fèi)、旅費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)、雜費(fèi)，干部及大中專學(xué)生調(diào)遣費(fèi)，調(diào)干家屬旅費(fèi)補(bǔ)助等”。“15款：會(huì)議費(fèi)，反映會(huì)議中按規(guī)定開支的房租費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)以及文件資料的印刷費(fèi)、會(huì)議場(chǎng)地租用費(fèi)等”。“16款：培訓(xùn)費(fèi)，反映各類培訓(xùn)支出，按標(biāo)準(zhǔn)提取的‘職工教育經(jīng)費(fèi)’也在本科目中反映”。“17款：招待費(fèi)，反映單位按規(guī)定開支的各類接待(含外賓接待)費(fèi)用”。

　　通過以上幾個(gè)有關(guān)費(fèi)用概念，我們可以看出，它們之間是平行關(guān)系，“會(huì)議費(fèi)”、“培訓(xùn)費(fèi)”、“招待費(fèi)”、“辦公費(fèi)”和“交通費(fèi)”不應(yīng)包含在“差旅費(fèi)”之內(nèi)，也就是說，職工出差回來后填制差旅費(fèi)報(bào)銷單時(shí)，除“差旅費(fèi)”概念規(guī)定的“反映單位工作人員出差的住宿費(fèi)、旅費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)、雜費(fèi)，干部及大中專學(xué)生調(diào)遣費(fèi)，調(diào)干家屬旅費(fèi)補(bǔ)助等”外，其他的諸如“會(huì)議費(fèi)、“培訓(xùn)費(fèi)(含到外地參加各種培訓(xùn)交通費(fèi))”、“招待費(fèi)(出差過程中發(fā)生的招待、送禮等)”和“交通費(fèi)(出差過程中發(fā)生的過路過橋費(fèi)、

 　　　　

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