QQ登錄
微博登錄
微信登錄
由于汽車的所有權(quán)不屬于公司，并且納稅人對私車公用的稅務(wù)處理，稅務(wù)總局也沒有統(tǒng)一的具體的規(guī)定，對納稅人帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險，遇到的主要問題有：
1.使用汽車發(fā)生的進項稅額能否抵扣？
2.汽車發(fā)生的費用能否在所得稅前列支？
3.員工取得收入如何繳納個人所得稅？
解決上述稅務(wù)問題，需要從以下幾個方面考慮：
1.地方稅務(wù)機關(guān)有具體規(guī)定的，按其規(guī)定處理。
2.地方稅務(wù)機關(guān)沒有具體規(guī)定的，按所得稅處理的一般原則判斷，或則按主管稅務(wù)機關(guān)通行的做法處理。因為沒有具體的統(tǒng)一規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有自由裁量權(quán)，對某些問題的處理會有一些慣例。
一、增值稅進項稅額抵扣問題
根據(jù)目前的增值稅進項稅抵扣辦法，一般納稅人取得專用發(fā)票的，只要在規(guī)定的期限內(nèi)通過認(rèn)證，進項稅額就可以抵扣。并且相關(guān)的費用確實是公司使用汽車發(fā)生的，發(fā)票也是開具給公司的。因此，公司使用員工個人汽車支付費用相關(guān)的進項稅額可以抵扣，但汽車不屬于公司，進項抵扣會有一定的風(fēng)險，如果公司與員工簽訂租賃合同，將不存在這種風(fēng)險。
二、企業(yè)所得稅處理
外資企業(yè)所得稅前扣除遵循據(jù)實扣除的原則，內(nèi)資企業(yè)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，準(zhǔn)予扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失；納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。
因此，私車公用發(fā)生的費用可以在企業(yè)所得稅前列支，但需要滿足以下條件：
1. 公司與員工簽訂租賃合同。
但若無償使用會有稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)可能會核定租金要求納稅。
2. 在租賃合同中約定使用個人汽車所發(fā)生的費用由公司承擔(dān)。
3. 租賃支出和承擔(dān)的費用能取得發(fā)票。員工取得租金可以申請稅務(wù)機關(guān)^*發(fā)票。
4. 費用支出屬于使用汽車發(fā)生的，對應(yīng)該由員工個人負(fù)擔(dān)的費用不能在企業(yè)所得稅前列支。
可以在所得稅前列支的汽車費用包括：汽油費；過路過橋費；停車費。
不可以在所得稅前列支的汽車費用包括：車輛保險費；維修費；車輛購置稅；折舊費等。
三、個人所得稅處理
私車公用對企業(yè)來說，另一個稅務(wù)風(fēng)險就是個人所得稅扣繳問題。哪些所得應(yīng)該扣繳個人所得稅，究竟該按哪個稅目扣繳個人所得稅？如果少扣繳個人所得稅，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，對公司要罰款，對個人還要追繳稅款。
企業(yè)支付個人車輛的支出，需按以下方法扣繳個人所得稅：
1.公司與員工簽訂租賃合同的，支付給員工的租金等費用，員工按“財產(chǎn)租賃所得”計算繳納個人所得稅（還要交納營業(yè)稅）；沒有簽訂租賃合同而支付給員工的所得，員工按“工資薪金所得” 計算繳納個人所得稅。
2.支付個人車輛的支出采用報銷形式的也應(yīng)扣繳個人所得稅。
有公司對使用員工汽車發(fā)生的費用采用報銷的形式，本來不屬于員工個人的所得，但按照稅法的規(guī)定需要繳納個人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕245號）規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。
公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定。因此，各地的公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)會有不同，有的地方還沒有制定扣除標(biāo)準(zhǔn)。
四、企業(yè)為股東個人購買汽車的個人所得稅處理
企業(yè)為股東個人購買汽車，股東需要按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅，但可以對所得扣除一定比例后納稅。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]364號）的規(guī)定：
1.企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。
2.考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。
3.允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。
4.企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。
針對這種情況，從納稅的角度來看，購買的汽車所有權(quán)辦到公司名下，對公司和股東都比較有利。
總之，對私車公用問題，是否簽訂租賃合同，決定了公司和個人如何繳納所得稅。要降低私車公用的稅收負(fù)擔(dān)，包括企業(yè)所得稅和個人所得稅，可以考慮以下幾個方面：
1.采用租賃的方式，公司與員工簽訂租賃合同；
2.支付汽車費用避免采用員工報銷的形式；
3.員工可以用汽車投資入股；
4.員工可以將汽車賣給公司。
采用3、4兩種方式的不僅所有的費用在所得稅前列支沒有問題，固定資產(chǎn)還可以計提折舊在所得稅前扣除。
私車公用涉及到的稅金：
?。?）個人所得稅：
A. 出租方為本企業(yè)職工，并且簽定了租車協(xié)議（需貼印花稅），舉例如下：
租金3000元/月，則：工資-2000后繳納個人工薪所得稅。
按（3000-800）×20% 繳納個人財產(chǎn)租賃所得稅。
B. 出租方為本企業(yè)職工，但無租車協(xié)議，則需繳納個人所得稅額為：
?。üべY+3000-2000）×適用稅率
C. 出租方為非本企業(yè)職工，則所有費用均按勞務(wù)報酬繳納個人所得稅。
?。?）企業(yè)所得稅：
A. 在簽定協(xié)議的基礎(chǔ)上，下列三項可稅前列支：
a. 汽油費 b. 過路費 c. 停車費
B. 在簽定協(xié)議的基礎(chǔ)上，下列四項不可稅前列支：
a. 養(yǎng)路費 b. 保險費 c. 修理費 d. 停車泊位費
C. 無協(xié)議時，上述七項均需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
租車協(xié)議格式：
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對學(xué)習(xí)過程進行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
