永州實務(wù)稅務(wù)技巧：增值稅稅收業(yè)務(wù)問題及解答(一)

　　前 言

　　為更好的貫徹落實增值稅稅收政策，幫助納稅人和基層國稅部門正確理解有關(guān)稅收政策，我們歸集和整理了納稅人及基層國稅干部咨詢頻率較高、執(zhí)行中容易產(chǎn)生偏差或者規(guī)定不太明確的增值稅政策及管理方面的問題，經(jīng)反復(fù)討論研究，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定做出解答。本次解答主要包括增值稅政策、增值稅專用發(fā)票及抵扣管理、增值稅一般納稅人認(rèn)定管理、增值稅優(yōu)惠政策及管理等內(nèi)容共100題。現(xiàn)提供給廣大納稅人和國稅干部在實際工作中參考，具體執(zhí)行中以文件為準(zhǔn)。如對具體問題及解答存在疑義，請及時告知。對實際工作中的一些新的咨詢問題，望及時向我們提供，以便我們今后不斷補充完善。

　　江西省國家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處

　　二〇一一年十一月二十二日

　　增值稅稅收業(yè)務(wù)問題及解答

　　*9部分 增值稅政策

　　（一）基本政策

　　1.問：對小規(guī)模納稅人有何具體規(guī)定？

　　答：增值稅納稅人按照分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）的。（2）第（1）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

　　小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3％，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。

　　2.問：其他個人和個體工商戶的范圍應(yīng)如何劃分？

　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，個人，是指個體工商戶和其他個人。個體工商戶是指具有完全民事行為能力的公民依照規(guī)定，經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的個人。其他個人是指具有完全民事行為能力的自然人。

　　3.問：非增值稅應(yīng)稅項目的范圍如何界定？

　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程；不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物；納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　4.問：什么是混合銷售業(yè)務(wù)？建筑業(yè)混合銷售業(yè)務(wù)應(yīng)如何征稅？

　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應(yīng)繳增值稅的貨物或勞務(wù)，又涉及應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，稱為混合銷售行為；從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅；但是，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第23號）的規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明；建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。

　　5．問：固定資產(chǎn)的概念是什么？

　　答：根據(jù)《增值稅條例實施細(xì)則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

　　6.問：銷售貨物或視同銷售貨物應(yīng)于何時確認(rèn)增值稅收入？

　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物的，則為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。同時，在《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中就納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行了更為進(jìn)一步的明確，具體包括：（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天;納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貸款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿 180天的當(dāng)天；（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第40號）的規(guī)定，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　?。ǘ?yīng)稅貨物與勞務(wù)的確認(rèn)

　　7.問：汽車美容及洗車服務(wù)需繳納增值稅嗎？

　　答：汽車服務(wù)店除提供汽車改裝、修理業(yè)務(wù)及銷售汽車零配件等業(yè)務(wù)外，提供汽車美容及洗車服務(wù)的，屬于兼營非增值稅應(yīng)稅項目，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅項目的營業(yè)額，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。因此，企業(yè)提供汽車美容及洗車服務(wù)，應(yīng)單獨核算營業(yè)額，不繳納增值稅。

　　8.問:銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品是否要繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）的規(guī)定,增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策；納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或者屬于雙方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的不征收增值稅。因此，如果銷售軟件產(chǎn)品時只轉(zhuǎn)讓軟件的使用權(quán)而非著作權(quán)的，屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，并可以享受即征即退政策。

　　9.問：移動、電信、聯(lián)通等公司的營業(yè)廳或代辦點有銷售手機(jī)、存話費贈送手機(jī)、銷售手機(jī)贈送電話費等業(yè)務(wù)，對這類業(yè)務(wù)是征收增值稅還是征收營業(yè)稅？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國聯(lián)通有限公司及所屬分公司和中國聯(lián)合通信有限公司貴州分公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為有關(guān)流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2007]778號）、國稅函[2007]414號和國稅函[2006]1278號）等文件的規(guī)定，聯(lián)通、電信、移動公司開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物業(yè)務(wù)（包括贈送用戶小靈通（手機(jī)）、電話機(jī)、SIM卡、網(wǎng)絡(luò)終端或有

 　　　　

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