溫州實務(wù)稅務(wù)技巧：增值稅稅收業(yè)務(wù)問題及解答(九)

　　國家稅務(wù)局公告2011年第2號）的規(guī)定，納稅人申請伴生金免征增值稅，應(yīng)向主管國稅局提供檢測單位的有效檢測資格證明，并提供每筆業(yè)務(wù)經(jīng)檢測單位出具的檢測報告，主管國稅局經(jīng)對出具檢測報告的檢測單位資格確認后，憑檢測報告辦理有關(guān)免稅事宜。未經(jīng)有資格檢測單位檢測的，不得享受免稅。因此，銅加工企業(yè)生產(chǎn)的銅產(chǎn)品所含黃金應(yīng)伴生金，可享受增值稅免稅政策，伴生金含量的有效證明應(yīng)是有資質(zhì)的檢測單位檢測報告。

　　93．問：商業(yè)企業(yè)銷售尿素，若購貨方不是農(nóng)業(yè)產(chǎn)生者，而是工業(yè)企業(yè)，可否享受免稅優(yōu)惠？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收尿素產(chǎn)品增值稅的通知》（財稅[2005]87號）的規(guī)定，對國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)銷售的尿素產(chǎn)品免征收增值稅。因此，不論購貨對象是何種類型，尿素產(chǎn)品均可以享受免稅優(yōu)惠。

　　94．問：供電企業(yè)收取農(nóng)村電網(wǎng)維護費免征增值稅有何規(guī)定？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征農(nóng)村電網(wǎng)維護費增值稅問題的通知》（財稅字[1998]47號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護費征免增值稅問題的通知》（國稅函[2009]591號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于供電企業(yè)收取的免稅農(nóng)村電網(wǎng)維護費有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅函[2005]778號）的規(guī)定，農(nóng)村電網(wǎng)維護費包括低壓線路損耗和維護費以及電工經(jīng)費三部分；農(nóng)村電管站、電網(wǎng)公司、農(nóng)電公司等其他單位收取農(nóng)村電網(wǎng)維護費免征增值稅，且不得開具增值稅專用發(fā)票，不得分攤外購電力產(chǎn)品所支付的進項稅額。

　　95．問：在山林產(chǎn)權(quán)改革中，購得林木所有權(quán)的經(jīng)營者，立即砍伐銷售的原木（竹），是否征收增值稅？對于取得林木所有權(quán)繼續(xù)養(yǎng)護一段時間后再砍伐銷售的，是否征收增值稅？

　　答：如納稅人在山林產(chǎn)權(quán)改革中購得整座山的土地使用權(quán)和林木所有權(quán)，則經(jīng)過一段時間養(yǎng)護后砍伐原木（竹）銷售的，應(yīng)視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅；如僅購得林木的所有權(quán)，未經(jīng)養(yǎng)護直接砍伐銷售的，應(yīng)視同外購農(nóng)產(chǎn)品，征收增值稅。

　　96．問：如何區(qū)分初茶與精制茶？

　　答：根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅[1995]52號）的規(guī)定，茶葉是指從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽(即茶青)，以及經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶，包括各種毛茶；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，不得按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅的規(guī)定執(zhí)行，應(yīng)當按照規(guī)定的稅率征稅。

　　97．問：資源綜合利用有哪些優(yōu)惠？對納稅人申請有什么不同要求？

　　答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局 關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）的規(guī)定，資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策按照優(yōu)惠方式主要分為以下四類：（1）實行免征增值稅政策，適用于再生水，以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉，翻新輪胎，生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品，污水處理勞務(wù)等項目；（2）實行增值稅即征即退政策，適用于以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）等項目；（3）實行增值稅即征即退50%的政策，適用于以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，以燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，利用風力生產(chǎn)的電力，部分新型墻體材料產(chǎn)品等項目；（4）實行增值稅先征后退政策，僅適用于以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。

　　納稅人申請享受減免具體要求：對于適用免稅、即征即退政策的納稅人，須向主管國稅機關(guān)提出申請；對于適用先征后退政策的納稅人，須向所在的地市級或者縣市級財政機關(guān)提出申請；部分項目需要申請并取得《資源綜合利用認定證書》，經(jīng)有資質(zhì)的檢測機構(gòu)對其產(chǎn)品質(zhì)量、標準或摻渣量進行檢測，否則不得申請享受增值稅優(yōu)惠政策。

　　98．問：國家對水泥產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策是什么？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值政策的通知》（財稅〔2008〕156號）及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補充的通知》（財稅[2009]163號）的規(guī)定，采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料）或者外購水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的，可享受增值稅即征即退的政策；對采用旋窯法工藝經(jīng)生料燒制和熟料研磨階段生產(chǎn)的水泥，其摻兌廢渣比例計算公式為：摻兌廢渣比例＝（生料燒制階段摻兌廢渣數(shù)量＋熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量）÷（除廢渣以外的生料數(shù)量＋生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量＋其他材料數(shù)量）×100%；對外購水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，其摻兌廢渣比例計算公式為：摻兌廢渣比例＝熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量÷（熟料數(shù)量＋熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量＋其他材料數(shù)量）×100%。

　　99．問：利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)銷售熱力能否享受增值稅即征即退優(yōu)惠？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）的規(guī)定，以垃圾（指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸稈、樹皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾）為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力，且垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，生產(chǎn)排放達到13223—2003第1時段標準或者GB18485—2001的有關(guān)規(guī)定的納稅人，可享受增值稅即征即退的政策?！陡鶕?jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補充的通知》（財稅[2009]163號）的規(guī)定，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力包括利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)銷售的電力或者熱力。因此，利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)銷售的電力或者熱力，可以享受增值稅即征即退的政策。

　　100．問：原料中摻有不少于30％廢渣的燒結(jié)多孔磚和空心磚等產(chǎn)品，既符合財稅〔2008〕156號文件對特定建材產(chǎn)品的免征增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定，又符合新型墻體材料即征即退50％的優(yōu)惠政策規(guī)定，對此類產(chǎn)品應(yīng)如何適用政策？

　　答：生產(chǎn)此類產(chǎn)品的企業(yè)可自行選擇享受免稅或即征即退50%中的一項優(yōu)惠政策，但應(yīng)注意的是，向主管國稅機關(guān)提交申請享受稅收優(yōu)惠的資料有所不同。根據(jù)《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于加強流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠管理的通知》（贛國稅發(fā)[2008]15號）的規(guī)定，申請適用特定建材產(chǎn)品免稅優(yōu)惠政策的應(yīng)提交產(chǎn)品摻渣量檢測報告，而申請適用新型墻體材料增值稅即征即退50％優(yōu)惠政策的應(yīng)提交產(chǎn)品符合特定技術(shù)要求的質(zhì)量檢測報告。

 　　　　

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