南寧實務(wù)稅務(wù)技巧：企業(yè)法律形式改變企業(yè)所得稅處理(一)

　　一、概述

　　企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規(guī)定其他重組的類型除外。

　　企業(yè)法律形式是《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）獨創(chuàng)概念。從表述上看，企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)登記事項及企業(yè)組織形式的變更。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)登記事項

　　《企業(yè)法人登記管理條例》（國務(wù)院令第1號發(fā)布 第588號修改）規(guī)定，企業(yè)法人登記注冊的主要事項：企業(yè)法人名稱、住所、經(jīng)營場所、法定代表人、經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、注冊資金、從業(yè)人數(shù)、經(jīng)營期限、分支機構(gòu)?！豆镜怯浌芾項l例》（國務(wù)院令第451號）規(guī)定，公司制企業(yè)的登記事項包括：名稱；住所；法定代表人姓名；注冊資本；實收資本；公司類型；經(jīng)營范圍；營業(yè)期限；有限責(zé)任公司股東或者股份有限公司發(fā)起人的姓名或者名稱，以及認繳和實繳的出資額、出資時間、出資方式。

　　《民法通則》、《公司法》規(guī)定，企業(yè)法人或公司的登記事項發(fā)生變更應(yīng)當辦理變更登記?！豆镜怯浌芾項l例》（國務(wù)院令第451號）規(guī)定，公司章程修改未涉及登記事項的，公司應(yīng)當將修改后的公司章程或者公司章程修正案送原公司登記機關(guān)備案。公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理發(fā)生變動的，應(yīng)當向原公司登記機關(guān)備案。

　　《稅收征收管理法》及其實施細則（國務(wù)院令第362號）、《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第7號）規(guī)定，企業(yè)（包括從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位）應(yīng)當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起30內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。企業(yè)稅務(wù)登記的主要內(nèi)容包括：單位名稱、法定代表人；住所、經(jīng)營地點；登記類型；核算方式；生產(chǎn)經(jīng)營方式；生產(chǎn)經(jīng)營范圍；注冊資金（資本）、投資總額；生產(chǎn)經(jīng)營期限；財務(wù)負責(zé)人、聯(lián)系電話；國家稅務(wù)總局確定的其他有關(guān)事項。

　　工商登記與稅務(wù)登記內(nèi)容的異同如下表所示：

　　企業(yè)登記內(nèi)容對比表

序號	公司登記內(nèi)容	非公司法人登記內(nèi)容	稅務(wù)登記內(nèi)容
1	名稱	名稱	名稱
2	住所	住所	住所
3	法定代表人	法定代表人	法定代表人
4	注冊資本	注冊資金	注冊資金（資本）、投資總額
5	實收資本
6	公司類型		登記類型
7	經(jīng)營范圍；	經(jīng)營范圍	經(jīng)營范圍
8	營業(yè)期限	經(jīng)營期限	經(jīng)營期限
9	有限責(zé)任公司股東或者股份有限公司發(fā)起人的姓名或者名稱，以及認繳和實繳的出資額、出資時間、出資方式		投資方名稱情況
10		經(jīng)營場所	經(jīng)營地點
11		經(jīng)濟性質(zhì)	登記類型
12		經(jīng)營方式	生產(chǎn)經(jīng)營方式
13		從業(yè)人數(shù)
14		分支機構(gòu)
15			核算方式
16			財務(wù)負責(zé)人、聯(lián)系電話

　?。ǘ┢髽I(yè)組織形式

　　企業(yè)的組織形式，是指法律規(guī)定的企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其運作，財產(chǎn)構(gòu)成及其歸屬，以及出資人對外承擔(dān)責(zé)任的形式。根據(jù)我國法律規(guī)定，企業(yè)的組織形式主要有公司、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。

　　公司，是指依照《公司法》在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司和股份有限公司。公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。有限責(zé)任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任。

　　個人獨資企業(yè)，是指依照《個人獨資企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體。

　　合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照《合伙企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

　　公司是企業(yè)法人的主要形式，在我國還存在非公司制法人企業(yè)。非公司制法人企業(yè)，是指依照《民法通則》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》（國務(wù)院令第88號發(fā)布 第588號修改）、《鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例》（國務(wù)院令第59號發(fā)布 第588號修改）、《私營企業(yè)暫行條例》（國務(wù)院令第4號）、《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》、《外資企業(yè)法》、《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、《農(nóng)民專業(yè)合作社法》等《公司法》以外的法律法規(guī)設(shè)立的取得法人資格的非公司制企業(yè)。合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)為非法人企業(yè)。

　　二、稅務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)組織形式變更

　　企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，應(yīng)視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。【《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第四條第（一）項*9目自 2008年1月1日起執(zhí)行】

　　企業(yè)法人與個人獨立企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織在企業(yè)財產(chǎn)權(quán)方面的主要區(qū)別在于，企業(yè)法人擁有獨立的法人財產(chǎn)權(quán)，出資人僅以出資為限對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任；非法人組織不擁有獨立財產(chǎn)權(quán)，個人獨立企業(yè)財產(chǎn)歸投資者個人所有，合伙企業(yè)財產(chǎn)原則上歸全部合伙人共有，出資人（個人或普通合伙人）對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。企業(yè)由法人變更為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，實質(zhì)上相當于將法人財產(chǎn)分配給投資人所有或共有，投資人再以分得財產(chǎn)新設(shè)非法人企業(yè)。因此，稅法規(guī)定，企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，應(yīng)視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

　　《實施條例》（國務(wù)院令第512號）第十一條、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

　　1.全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

　　2.確認債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；

　　3.改變持續(xù)經(jīng)營核算

 　　　　

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