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企業(yè)所得稅熱點(diǎn)政策問答
?。?012年*9期）
一、收入確認(rèn)問題
1、建筑企業(yè)從承包方收取的管理費(fèi)如何納稅？
問：建筑企業(yè)將項(xiàng)目全部承包給個(gè)人，收取的管理費(fèi)如何繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，建筑公司應(yīng)將從工程發(fā)包方取得的承包收入按規(guī)定確認(rèn)為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，將支付給分包單位的支出在企業(yè)所得稅稅前作為成本扣除。
2、合伙企業(yè)對(duì)當(dāng)年所得不進(jìn)行任何分配，那么是否需要繳納企業(yè)所得稅？
問：某合伙企業(yè)2010年度取得各項(xiàng)所得100萬，經(jīng)合伙人商議決定當(dāng)年度對(duì)所得不進(jìn)行任何分配，A公司是該合伙企業(yè)的法人合伙人。請(qǐng)問，這種情況下A公司2010年度是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅。合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)該文件第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。也就是說，前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。因此，即使合伙企業(yè)不分配所得，A公司也應(yīng)根據(jù)財(cái)稅〔2008〕159號(hào)文件中的相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
A公司對(duì)來自于合伙企業(yè)的所得在合伙企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅。
3、企業(yè)在注銷前，對(duì)未付清的貨款是否需要確認(rèn)收入？
問：某企業(yè)自2009年12月開業(yè)以來，一直未有銷售收入，現(xiàn)在準(zhǔn)備辦理注銷，但還有一筆購進(jìn)的貨物未付貨款。請(qǐng)問，企業(yè)在注銷前，對(duì)這筆未付清的貨款是否需要確認(rèn)收入？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。其中包括其他收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱的其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條*9項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
另外，根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在辦理注銷之前，如果有應(yīng)付貨款未付清，應(yīng)將其并入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并在辦理注銷稅務(wù)登記前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款。
4、物業(yè)費(fèi)中的公共維修基金是否算應(yīng)稅收入？
問：物業(yè)公司收取的物業(yè)費(fèi)中包含的公共維修基金，是否算應(yīng)稅收入？
物業(yè)公司按政府有關(guān)規(guī)定向房屋所有人收取的共有部位和共用設(shè)施日常維修費(fèi)，如果屬于全體業(yè)主所有，可按代收代管項(xiàng)目不計(jì)入物業(yè)公司應(yīng)稅收入，但應(yīng)單獨(dú)核算，專款專用。
5、在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，價(jià)格明顯偏低情況如何進(jìn)行判定？
問：企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易過程中，如何判定交易價(jià)格是屬于明顯偏低情況？
答：可參照國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年27號(hào)文件規(guī)定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：
?。?）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；
?。?）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；
?。?）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；
?。?）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；
?。?）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。
6、企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入在年報(bào)中何處填寫？
問：企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入在企業(yè)所得稅年報(bào)中何處填寫？
答：企業(yè)已按執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作收入處理的，通過事前備案后，作納稅調(diào)減；企業(yè)會(huì)計(jì)上未作收入處理的，通過事前備案后，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
企業(yè)搬遷或處置收入如不符合暫緩收入確認(rèn)條件或未辦理備案事項(xiàng)的，應(yīng)作為應(yīng)稅收入申報(bào)。
企業(yè)政策性搬遷或處置收入所得稅調(diào)整事項(xiàng)均暫在企業(yè)所得稅年報(bào)附表三－納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表的第19行“18.其他”項(xiàng)目處理。
7、貨運(yùn)貨代等營(yíng)業(yè)稅實(shí)行差額征收的企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)限額扣除時(shí)，其年度銷售收入如何確定？
問：貨運(yùn)貨代等營(yíng)業(yè)稅實(shí)行差額征收的企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)限額扣除時(shí)，其年度銷售收入如何確定？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]1081號(hào)）有關(guān)附表一（1）《收入明細(xì)表》填報(bào)說明中注明“第1行”銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)“：填報(bào)納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。
二、扣除確認(rèn)問題
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)損失稅前扣除問題
8、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失是否以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除？
問：《國(guó)家稅務(wù)總局2011第25號(hào)公告》（以下簡(jiǎn)稱《總局公告》）第九條規(guī)定，企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，是否包括股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失？
答：根據(jù)《總局公告》第二條，股權(quán)投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)；《總局公告》第九條第（五）項(xiàng)規(guī)定 “下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。”
《寧波市地方稅務(wù)局2011第4號(hào)公告》和《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)報(bào)送資料一覽表》均把“公開市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失” 明確為清單申報(bào)中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，把“非公開市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失”明確為應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。
9、企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)多次買賣股票、債券，是軋抵后產(chǎn)生虧損才需要申報(bào)還是單次轉(zhuǎn)讓有損失就需要申報(bào)？
問：清單申報(bào)第五項(xiàng)是指：“企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失”。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)多次買賣股票、債券，是軋抵后產(chǎn)生虧損才需要申報(bào)還是單次轉(zhuǎn)讓有損失就需要申報(bào)？
答：根據(jù)《總局公告》第八條和《市局公告》規(guī)定，清單申報(bào)的資產(chǎn)損失按會(huì)計(jì)核算科目分類申報(bào)。
10、可以稅前扣除的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)范圍有哪些？
問：可以稅前扣除的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)范圍有哪些？
答：《總局公告》第二條中應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)，解決了以往企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)因?yàn)閷儆谄渌麘?yīng)收款、難以在稅前扣除的問題。
但需要注意的是定語“用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)”，而不是企業(yè)的所有其他應(yīng)收款項(xiàng)都可以稅前扣除。
11、企業(yè)將應(yīng)收賬款打包轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓損失是否可作為清單申報(bào)進(jìn)行清單申報(bào)？
問：企業(yè)將應(yīng)收賬款打包轉(zhuǎn)讓（非第四十七條中不同類別資產(chǎn)），轉(zhuǎn)讓損失是否可作為清單申報(bào)*9項(xiàng)“企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照
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