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第5行填報100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行填報100萬元營業(yè)收入。
附表三第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”第4列填報100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第15行納稅調(diào)減100萬元。
四、視同銷售收入
（一）企業(yè)所得稅視同銷售的原則：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
企業(yè)所得稅視同銷售的原則： 資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變
?。▏惡痆2008]828號）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
1、用于市場推廣或銷售；
2、用于交際應(yīng)酬；
3、用于職工獎勵或福利；
4、用于股息分配；
5、用于對外捐贈；
6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。
國稅函[2008]828號文件的利好在于自2008年1月1日起執(zhí)行。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 也就是說，即使房地產(chǎn)企業(yè)在2008年以前自產(chǎn)自用沒有視同銷售，2008年以后也不需要補(bǔ)視同銷售。
這里需要注意的是由于自產(chǎn)自用沒有視同銷售，因此不能增加計(jì)稅基礎(chǔ)。
例如：某房地產(chǎn)企業(yè)將成本為100，市場價為150的商品房用于本企業(yè)的固定資產(chǎn)。
2008年以前的
稅務(wù)處理
借：固定資產(chǎn)100
貸：開發(fā)產(chǎn)品100
1、視同銷售50
?。?50-100）
2、增加計(jì)稅基礎(chǔ)50
折舊150（ 100+ 50）
2008年以后的
稅務(wù)處理
借：固定資產(chǎn)100
貸：開發(fā)產(chǎn)品100
1、不用視同銷售
2、不增加計(jì)稅基礎(chǔ)
如果用150提折舊 就是多列支出。
國稅發(fā)【2009】 31第七條 規(guī)定： 企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于①捐贈、②贊助、③職工福利、④獎勵、⑤對外投資、⑥分配給股東或投資人、⑦抵償債務(wù)、⑧換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入（或利潤）的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序?yàn)椋?/div> 
?。ㄒ唬┌幢酒髽I(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；
（二）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；
(三)按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定
無償贈送企業(yè)所得稅的處理 ：
例：賣房子贈送送家電、家俱，房屋銷售合同價款100萬元，售房合同中說明交房標(biāo)準(zhǔn)送家電、家俱，家電、家俱的購進(jìn)價格為10萬元，即其公允價值為10萬元，房屋的公允價值可推定為90萬元。成本50萬。
國稅函[2008]875號文件第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一（有償）等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
?。?）借：銀行存款100萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入——房屋90萬
主營業(yè)務(wù)收入——家電、家俱10萬
?。?）借：主營業(yè)務(wù)成本——房屋50萬
主營業(yè)務(wù)成本——家電、家俱10萬
貸：庫存商品 60萬
五、股息紅利收入
新企業(yè)所得稅法第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：
?。ㄒ唬﹪鴤⑹杖?；
?。ǘ┓蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
?。ㄈ┰谥袊硟?nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
?。ㄋ模┓蠗l件的非營利組織的收入。
1、 國稅函[2010]79號四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題
被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
但是，以未分配利潤轉(zhuǎn)股本計(jì)稅基礎(chǔ)可以提高， 未分配利潤轉(zhuǎn)股就應(yīng)該分解為紅利分配+增資來處理。
2、 股息紅利所得確認(rèn)時點(diǎn)：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第17條第2款：
股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
國稅函[2010]79號
四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題
企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。
被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
3、權(quán)益法下股息紅利所得的填表注意事項(xiàng)？
例：
A房地產(chǎn)公司2005年分別購入甲企業(yè)和乙企業(yè)各25%的股權(quán)，并都采取權(quán)益法進(jìn)行核算。假設(shè)A公司2008年利潤總額為100萬元，不考慮填報其他生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的申報數(shù)據(jù)。甲企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)利潤100萬元；乙企業(yè)2008年虧損60萬元；2008年甲企業(yè)宣布分配2007年度利潤合共88萬元，A公司可分得22萬元。
會計(jì)核算：
A公司按照權(quán)益法核算，應(yīng)按照享有的被投資企業(yè)份額確認(rèn)投資損益，因此應(yīng)確認(rèn)投資甲企業(yè)取得投資收益25萬元（100萬元×25%），確認(rèn)投資乙企業(yè)應(yīng)分擔(dān)的投資損失15萬元（60萬元×25%），并計(jì)入當(dāng)年的利潤總額。
25-15=10
稅法規(guī)定：
A公司持有的甲企業(yè)、乙企業(yè)股份期間，未被投資企業(yè)宣布分配的利潤或當(dāng)年的虧損，稅收不予確認(rèn)。當(dāng)年被投資企業(yè)宣布分配的股息22萬元，應(yīng)確認(rèn)為投資收益，符合《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定條件的，可確認(rèn)為免稅收入。
權(quán)益法下分回股息紅利所得的填表注意事項(xiàng)？
1081號文件中的填表說明，附表三數(shù)字并不完全取決于附表十一。只是分析填列。
依據(jù)如下：
第7行“6.按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益”：第3列“調(diào)增金額”填報納稅人應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損、確認(rèn)為投資損失的金額；第4列“調(diào)減金額”填報納稅人應(yīng)分享被投資單位發(fā)生的凈利潤、確認(rèn)為投資收益的金額。
本行根據(jù)附表十一《長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》分析填列。
因此，申報表是倒著做的
第 1步：填附表（十一） ，解釋清楚會計(jì)和稅法的差異是12
注意:附表（十一） 的第6列(7+14)是錯誤的,
14列不是股息紅利收入,第6列不用填，只填7、8、9列
第 2步：填附表5：免稅收入填22
第3步：填附表3
?。?）在附表3第7行第3列按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益調(diào)增12萬元，不能填22，關(guān)鍵點(diǎn)4、填主表,申報表是倒著做的
?。?）14行加：納稅調(diào)整增加額12萬元（填附表三）
（3）15行減：納稅調(diào)整減少額22萬元（填附表三）
第4步填主表
第二部分：計(jì)稅成本政策的重點(diǎn)難點(diǎn)
一、土地成本的確定
(一)招、拍、掛拿地方式土地成本的確定
所謂“招、拍、掛”程序，是指招標(biāo)、拍賣和掛牌出讓的簡稱
出讓土地一方為國
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