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租方要按國(guó)稅函【2007】603號(hào)文、國(guó)稅函[2008]576號(hào)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，承租人支付的屬于融資利息的部分，不能作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。
?。?） 售后回購(gòu)
國(guó)稅函[2008]875號(hào)
?。ㄈ┎捎檬酆蠡刭?gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。
售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)與稅法差異 本來(lái)基本沒(méi)有了。
會(huì)計(jì)：售后回購(gòu)，是指企業(yè)在銷(xiāo)售資產(chǎn)的同時(shí)又以合同的形式約定日后按一定價(jià)格重新購(gòu)回該資產(chǎn)。 售后回購(gòu)業(yè)務(wù)從本質(zhì)上看是一項(xiàng)融資業(yè)務(wù)，且在形式上的銷(xiāo)售發(fā)生后，一般仍然保留對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)與管理權(quán)，因而不符合銷(xiāo)售確認(rèn)的條件，在會(huì)計(jì)核算中不確認(rèn)收入?；刭?gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)導(dǎo)航：http://www.kj968.cn
國(guó)稅函2008]875號(hào)規(guī)定：采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。
1、 2008年1月1日,某房地產(chǎn)企業(yè)將房屋銷(xiāo)售給乙企業(yè)，銷(xiāo)售額5000萬(wàn)元，合同約定2年后回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)格6000萬(wàn)元。
（1）銷(xiāo)售：
借：銀行存款5000
貸：應(yīng)付帳款5000(確認(rèn)為負(fù)債)
(2)2008年——2009年每年年底：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500
貸：應(yīng)付帳款500
稅務(wù)處理：年度匯算清繳時(shí)納稅不需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元（假定不超過(guò)當(dāng)年銀行同期利率。
（3）回購(gòu)年度（2010年）
借：應(yīng)付帳款6000
貸：銀行存款6000
但是，房地產(chǎn)企業(yè)目前禁止返本銷(xiāo)售、售后包租，售后回購(gòu)與售后回租的產(chǎn)生的利息不可以稅前扣除。
《*6人民法院關(guān)于審理非法集資刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》的規(guī)定：“不具有房產(chǎn)銷(xiāo)售的真實(shí)內(nèi)容或者不以房產(chǎn)銷(xiāo)售為主要目的，以返本銷(xiāo)售、售后包租、約定回購(gòu)、銷(xiāo)售房產(chǎn)份額等方式非法吸收資金的”，將按刑法第176條有關(guān)規(guī)定處罰。
6、企業(yè)對(duì)外投資時(shí)資金不足，向銀行借款，此筆借款產(chǎn)生的借款利息能否企業(yè)所得稅稅前扣除，是否需要資本化？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2009]312號(hào))文件規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。投資者資本金到位，企業(yè)因?qū)ν馔顿Y資金不足而發(fā)生的借款費(fèi)用，且符合國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定的，允許稅前扣除。
7、把資金占用費(fèi)籌劃成為違約金的做法不可取
例如，甲公司于2008年拿地皮一塊，由于資金緊張，欲與乙公司合作開(kāi)發(fā)，約定由乙公司出資2000萬(wàn)投入甲公司，并已甲公司名義開(kāi)發(fā)，后由于種種原因，合作失敗，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意支付乙公司150萬(wàn)元作為損失賠償。甲公司可否憑合作協(xié)議、損失賠償協(xié)議、付款記錄在所得稅前扣除150萬(wàn)呢？
違約金是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。如果經(jīng)稽查認(rèn)定所謂的違約金實(shí)質(zhì)是資金占用費(fèi)，將會(huì)被補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅，滯納金和罰款。
三、廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)
?。ㄒ唬V告宣傳費(fèi)
1、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)。
《企業(yè)所得稅法》第8條，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第44條：不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
?。?）發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則屬于當(dāng)期負(fù)擔(dān)的廣告宣傳費(fèi)，不管支付在當(dāng)期支付，可以在當(dāng)期扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
?。?）符合條件：
廣告費(fèi)支付對(duì)象應(yīng)當(dāng)具有從業(yè)資質(zhì)。
2、房地產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有收入年度的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理
原來(lái)的國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文第八條規(guī)定：
新辦開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得*9筆開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售收入之前發(fā)生的,與建造、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi) ,可以向后結(jié)轉(zhuǎn),按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除,但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)納稅年度。該政策業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定已經(jīng)結(jié)束
2008年1月1日以后，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)仍然可以向后結(jié)轉(zhuǎn)；但是，房地產(chǎn)企業(yè)在沒(méi)有收入的年度不能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也不可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，也不能進(jìn)開(kāi)辦費(fèi)。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄（管理費(fèi)用）明確開(kāi)辦費(fèi)的核算范圍：包括籌辦人員職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等，開(kāi)辦費(fèi)的核算范圍并沒(méi)有包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
3、 廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)問(wèn)題：
根據(jù)國(guó)稅函[2009]202號(hào)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。
4、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都不可以扣除。
國(guó)稅函[2010]79號(hào)規(guī)定：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
注意國(guó)稅函[2010]79號(hào)僅是對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)作出規(guī)定，并沒(méi)有對(duì)對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作出規(guī)定，因此，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不可以扣除。
5、特別要注意的是，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)必須要取得服務(wù)業(yè)發(fā)票，不能取得建筑安裝業(yè)發(fā)票。廣告公司如果按服務(wù)業(yè)要交5%營(yíng)業(yè)稅，另外還要交3%的文化建設(shè)費(fèi)，綜合稅率8%；廣告公司如果按建筑安裝業(yè)只交3%的營(yíng)業(yè)稅，有5%的稅率差。所以，廣告公司喜歡提供建筑安裝業(yè)發(fā)票給房地產(chǎn)企業(yè)。如果房地產(chǎn)企業(yè)接受了廣告公司提供的建筑安裝業(yè)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能作如下處理：
《發(fā)票管理辦法》第四十一條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。
?。ǘI(yè)務(wù)招待費(fèi)
與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的企業(yè)外部人員的交通費(fèi)用能否據(jù)實(shí)在所得稅前扣除？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定： 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
因此，企業(yè)負(fù)擔(dān)與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的客戶的交通、食宿等費(fèi)用，如果符合業(yè)務(wù)招待費(fèi)范疇的，相關(guān)支出可以在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支。
?。ㄈ?huì)議費(fèi)
企業(yè)通過(guò)旅行社組織的與取得收入有關(guān)的合理的會(huì)議費(fèi)，要確保其真實(shí)性，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證及相關(guān)材料，否則，不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。
四、“三費(fèi)”的扣除
（一）職工福利費(fèi)
職工福利費(fèi)要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
1、稅法將通訊補(bǔ)貼排除在職工福利費(fèi)范圍之外.
財(cái)企[2009]242號(hào)
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