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安慶實務稅務技巧：稅收優(yōu)惠鼓勵納稅人“變廢為寶”(二)

高頓網(wǎng)校2014-09-12 14:09terry

　　高頓網(wǎng)校友情提示，*7安慶實務稅務技巧相關內(nèi)容稅收優(yōu)惠鼓勵納稅人“變廢為寶”(二)總結(jié)如下：

　　適用條件等，導致不能充分享受合法權益，甚至面臨補稅風險。從實踐中看，資源綜合利用企業(yè)最容易出現(xiàn)稅收風險有4個，納稅人須注意認真防范。

　　*9，初次認定時未及時與稅務機關溝通。資源綜合利用認定證書是納稅人到稅務機關申請資源綜合利用減免稅的必要條件。實際工作中，由于企業(yè)取得認定證書往往滯后，認定證書批準有效期開始日與稅收優(yōu)惠資格申請日之間存在時間差。為了維護納稅人的合法權益，稅務機關審批確定的日期一般按照認定證書的有效期開始日，將認定證書批準有效期開始日與到稅務機關申請日期間未享受的稅收優(yōu)惠進行補退稅款。但如果是享受免征增值稅優(yōu)惠的貨物已開具了增值稅專用發(fā)票，稅務機關就不會補退此期間該貨物已納增值稅。

　　因此，為防范享受優(yōu)惠政策時間被縮短的風險，徐賀建議納稅人在向有關部門申請認定證書時應同時與稅務機關聯(lián)系。對擬享受稅收優(yōu)惠政策的貨物，納稅人在認定證書批準有效期開始日起，就嚴格按照稅收政策要求進行核算；對擬申請的免稅產(chǎn)品和勞務，從一開始申請起就不向購買方開具增值稅專用發(fā)票。

　　第二，減免稅項目未單獨核算。在享受資源綜合利用的稅收政策時，納稅人必須注意會計上的單獨核算，即享受增值稅優(yōu)惠部分的產(chǎn)品應該單獨核算銷售額以及進項稅金。115號文件第八條明確規(guī)定，凡未單獨核算資源綜合利用產(chǎn)品的銷售額和應納稅額的，不得享受增值稅退免稅優(yōu)惠。一般納稅人同時生產(chǎn)增值稅應稅產(chǎn)品和享受增值稅即征即退產(chǎn)品而存在無法劃分的進項稅額時，115號文件給出了專門的計算公式進行解決。

　　需要提醒的是，納稅人在收到即征即退的增值稅稅款后，應該將其作為企業(yè)所得稅應稅收入進行處理，以避免企業(yè)所得稅方面的風險。對這一點，財政部、國家稅務總局在《關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）文件已經(jīng)作出了明確的規(guī)定，實踐中很多企業(yè)財務人員對此有所忽視。

　　第三，企業(yè)進項未取得發(fā)票。根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第32號）要求，自2011年6月1日起，納稅人將粉煤灰無償提供給他人，應根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定征收增值稅，銷售額應根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定確定。享受增值稅優(yōu)惠的資源綜合利用企業(yè)因為可以免稅或退稅，在購進粉煤灰等廢棄資源時，必須積極取得增值稅專用發(fā)票，或按規(guī)定取得普通發(fā)票。

　　第四，未把增值稅優(yōu)惠和企業(yè)所得稅優(yōu)惠結(jié)合起來處理。資源綜合利用企業(yè)除了能享受增值稅優(yōu)惠，還可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！镀髽I(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。從政策規(guī)定看，享受增值稅優(yōu)惠和享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠各有對應的條件，有區(qū)別也有交叉。對同一產(chǎn)品和項目，有的可能只適用增值稅優(yōu)惠，有的可能只適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠，有的則可能都適用。但實際工作中，納稅人往往根據(jù)能否享受增值稅優(yōu)惠類推能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，結(jié)果導致擴大或縮小了優(yōu)惠享受范圍。因此，資源綜合利用企業(yè)必須仔細查看政策規(guī)定，把增值稅優(yōu)惠和企業(yè)所得稅優(yōu)惠結(jié)合起來進行處理，才能*5限度地享受政策規(guī)定的優(yōu)惠。