高頓網(wǎng)校友情提示，*7甘孜藏族自治州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)納稅人“變廢為寶”(一)總結(jié)如下：
　　前不久，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕115號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“115號(hào)文件”），對(duì)農(nóng)林剩余物資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策進(jìn)行了調(diào)整，同時(shí)大幅增加適用增值稅優(yōu)惠的資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)種類。
　　據(jù)了解，此次國(guó)家對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策加以調(diào)整和完善，采取稅收讓利的方式鼓勵(lì)納稅人“變廢為寶”，旨在進(jìn)一步深入貫徹節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境基本國(guó)策，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，加快資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)。鑒于優(yōu)惠政策調(diào)整變動(dòng)較大，稅收專家建議納稅人要認(rèn)真研讀新舊政策，把握政策風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以*5限度地維護(hù)自身的合法稅收權(quán)益。
　　優(yōu)惠對(duì)象擴(kuò)圍：減免稅產(chǎn)品增加1倍有余
　　據(jù)了解，早在2008年12月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局就曾發(fā)布《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕156號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“156號(hào)文件”），對(duì)以工業(yè)廢渣、廢氣、廢舊輪胎、煤矸石等為原料的資源綜合利用企業(yè)給予最低50%的增值稅減免優(yōu)惠。
　　2009年和2010年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局分別下發(fā)《關(guān)于以農(nóng)林剩余物為原料的綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕148號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“148號(hào)文件”）和《關(guān)于以蔗渣為原料生產(chǎn)綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕114號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“114號(hào)文件”），對(duì)農(nóng)林剩余物資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠作出了規(guī)定。
　　北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司稅務(wù)技術(shù)研發(fā)部副主任徐賀介紹，由于156號(hào)文件中的部分條款已經(jīng)失效，148號(hào)文件和114號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠期限已過(guò)，此次財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在上述文件的基礎(chǔ)上，結(jié)合資源綜合利用行業(yè)的新情況，對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠進(jìn)行了整合和調(diào)整，減免稅對(duì)象從10余種擴(kuò)充到近30種，增加了1倍多。
　　首先，在免征增值稅的類別中，115號(hào)文件增加了以建筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料一類產(chǎn)品。與此同時(shí)，在原來(lái)只對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅的基礎(chǔ)上，新規(guī)定把垃圾處理、污泥處理處置等勞務(wù)也納入了免征范圍。
　　其次，享受增值稅全額即征即退的優(yōu)惠名單大幅增加。在原來(lái)利用工業(yè)廢氣生產(chǎn)高濃度二氧化碳、利用垃圾發(fā)電等5個(gè)類別的基礎(chǔ)上又增加了工業(yè)余熱發(fā)電、生物質(zhì)發(fā)電、污泥制燃料等7個(gè)類別，達(dá)到12類。
　　再其次，增值稅50%即征即退的優(yōu)惠名單大幅增加。115號(hào)文件在原先基礎(chǔ)上新增了廢塑料、廢舊聚氯乙烯、廢橡膠制品的綜合利用產(chǎn)品，以廢舊石墨為原料生產(chǎn)的石墨，以廢舊電池等為原料生產(chǎn)的金屬鉛等8類產(chǎn)品，調(diào)整后享受半額增值稅即征即退的自產(chǎn)貨物銷售名單由6類增加到14類。
　　此外，115號(hào)文件還新增一檔增值稅優(yōu)惠比例。老政策中增值稅即征即退比例設(shè)定為兩檔，即全額退稅和50%退稅。115號(hào)文件規(guī)定，對(duì)銷售以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品的納稅人，增值稅按80%比例即征即退。
　　社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易研究所研究員楊志勇表示，115號(hào)文件將多種資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)納入增值稅優(yōu)惠范圍，適應(yīng)了資源綜合利用行業(yè)的新發(fā)展，給相關(guān)企業(yè)帶來(lái)了多方面的利好，有利于從整體上提升我國(guó)的資源回收利用水平。“當(dāng)更多的產(chǎn)品和勞務(wù)被納入優(yōu)惠范圍以后，一方面更多的資源綜合利用企業(yè)有望獲得減免稅優(yōu)惠，另一方面資源綜合利用企業(yè)可以拓展的業(yè)務(wù)領(lǐng)域更加寬泛，有利于企業(yè)做大做強(qiáng)。”他說(shuō)。
　　徐賀認(rèn)為，115號(hào)文件的出臺(tái)對(duì)資源綜合利用企業(yè)來(lái)說(shuō)，*5的利好莫過(guò)于通過(guò)這種增值稅即征即退方式獲得了一筆財(cái)政補(bǔ)貼，有利于增強(qiáng)企業(yè)的現(xiàn)金流活力和盈利能力，行業(yè)發(fā)展獲得了巨大的推動(dòng)力。“在115號(hào)文件出臺(tái)的第二天，部分從事資源綜合利用的上市公司的股價(jià)上揚(yáng)就是明證。”徐賀說(shuō)。
　　還值得一提的是，老的資源綜合利用政策都設(shè)定了優(yōu)惠的起止時(shí)限，而115號(hào)文件則只規(guī)定了兩個(gè)起始時(shí)間，即根據(jù)不同的產(chǎn)品和勞務(wù)，優(yōu)惠政策的起始時(shí)間分別為2011年1月1日和2011年8月1日，并沒(méi)有限定政策的終止時(shí)間。徐賀認(rèn)為，不能小看這一變化，其意義重大。因?yàn)閮?yōu)惠時(shí)限取消后，企業(yè)的政策預(yù)期會(huì)相對(duì)確定，有利于企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)發(fā)展作出長(zhǎng)期的規(guī)劃。
　　優(yōu)惠門檻提高：必須符合相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)保要求
　　115號(hào)文件在擴(kuò)大優(yōu)惠產(chǎn)品范圍之時(shí)，也同步提高了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻，要求企業(yè)必須符合一定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，才有資格享受資源綜合利用的增值稅優(yōu)惠。
　　——對(duì)銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料可以免征增值稅，但這類砂石骨料必須符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T 25177-2010）和《混凝土和砂漿用再生細(xì)骨料》（GB/T 25176-2010）的技術(shù)要求；
　　——以油田采油過(guò)程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）為原料生產(chǎn)的乳化油調(diào)和劑及防水卷材輔料產(chǎn)品，可以享受增值稅100%即征即退優(yōu)惠，但這類生產(chǎn)企業(yè)必須取得《危險(xiǎn)廢物綜合經(jīng)營(yíng)許可證》；
　　——以餐廚垃圾、畜禽糞便、次小薪材、含油污水等生物質(zhì)原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料可以享受增值稅100%即征即退優(yōu)惠，但這些生物質(zhì)發(fā)電項(xiàng)目必須符合《可再生能源發(fā)電有關(guān)管理規(guī)定》（發(fā)改能源〔2006〕13號(hào)）要求；
　　——以廢塑料、廢舊聚氯乙烯（PVC）制品、廢橡膠制品等為原料生產(chǎn)的汽油、柴油、炭黑、再生紙漿等產(chǎn)品，可以享受增值稅即征即退50%優(yōu)惠政策，但這類廢塑料綜合利用生產(chǎn)企業(yè)必須通過(guò)ISO9000、ISO14000認(rèn)證；
　　——以廢舊電池、廢感光材料、廢舊電機(jī)、報(bào)廢汽車等為原料生產(chǎn)的金、銀、鈀、銠族金屬產(chǎn)品，可以享受增值稅即征即退50%優(yōu)惠政策，但其中屬于綜合利用危險(xiǎn)廢棄物的企業(yè)必須取得《危險(xiǎn)廢物綜合經(jīng)營(yíng)許可證》。
　　115號(hào)文件還專門列出一條，對(duì)資源綜合利用企業(yè)的環(huán)境保護(hù)要求作出明確規(guī)定。該文件第九條規(guī)定，所有申請(qǐng)享受本通知規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，還應(yīng)符合下列條件。一是納稅人生產(chǎn)、利用資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)的建設(shè)項(xiàng)目已按照《中華人民共和國(guó)環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》編制環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件，且已獲得經(jīng)法律規(guī)定的審批部門批準(zhǔn)同意。二是自2010年1月1日起，納稅人沒(méi)有受到過(guò)與環(huán)保違法違規(guī)有關(guān)的刑事處罰或者行政處罰。三是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中排放的污水必須已接入污水處理設(shè)施，且生產(chǎn)排放達(dá)到《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB18918－2002）。
　　楊志勇認(rèn)為，115號(hào)文件提高資源綜合利用增值稅優(yōu)惠的技術(shù)和環(huán)保門檻，表明國(guó)家從政策層面上更傾向于對(duì)掌握綜合利用技術(shù)的正規(guī)大型企業(yè)進(jìn)行支持。一方面有利于提高減免稅產(chǎn)品的質(zhì)量，避免資源綜合利用中的環(huán)境二次污染問(wèn)題；另一方面也將鼓勵(lì)資源綜合利用企業(yè)在新技術(shù)和新型環(huán)保工藝研發(fā)上加大投資力度。
　　據(jù)中國(guó)資源綜合利用協(xié)會(huì)有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，在資源綜合利用領(lǐng)域有個(gè)怪現(xiàn)象：企業(yè)越大越難活。原因就是由于業(yè)內(nèi)大量無(wú)證不規(guī)范的小作坊以犧牲環(huán)境為代價(jià)來(lái)與正規(guī)企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。以再生塑料行業(yè)為例，目前小作坊企業(yè)的產(chǎn)值占整個(gè)行業(yè)產(chǎn)值的60%以上。這位負(fù)責(zé)人表示，115號(hào)文件設(shè)置了較高的政策門檻，相信在不久的將來(lái)，資源綜合利用領(lǐng)域中大企業(yè)所占的產(chǎn)值比重將會(huì)有較大比例的增加，產(chǎn)值在行業(yè)的分布將趨于合理。
　　用好稅收優(yōu)惠：須防范四大稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
　　徐賀介紹，一些資源綜合利用企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，由于不了解優(yōu)惠資格認(rèn)定程序、優(yōu)惠政策
 　　　　
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