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一、一般納稅人銷售貨物
增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額
銷項稅額=銷售額×增值稅稅率(17%或13%)
(一)關(guān)于銷售額的確定有以下幾種情況
一)一般銷售方式如何確認(rèn)銷售額
1、銷售額包括價款和價外費用
2、如果對外開具的是增值稅發(fā)票：不含稅的價款和銷項稅額會直接列在發(fā)票上 1)
3、如果對外開具的普通發(fā)票：不含稅價款 = 含稅價款÷(1+增值稅稅率)
4、價外費用包括---------向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項
不包括 (1)向購買方收取的銷項稅額
(2)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅
受托方屬于提供加工修理修配勞務(wù)
會計分錄：借：應(yīng)收賬款-委托方
貸：主營業(yè)務(wù)收入-加工費收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 t)
應(yīng)交稅費---應(yīng)交消費稅
(3)關(guān)于運費，承運部門開具給買方的運費發(fā)票，銷售方代墊運費后發(fā)票原件轉(zhuǎn)交給購貨方的不算價外費用(賣方銷售貨物時向買方收取的運費才作為價外費用構(gòu)成銷售額)
代墊運費會計分錄：借：應(yīng)收賬款—購買方
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額
銀行存款(支付的代墊運費金額)
5、注意：價外費用應(yīng)視為含稅收入，應(yīng)換算為不含稅收入
不含稅收入=含稅收入÷(1+稅率) }
二)特殊經(jīng)營行為如何確認(rèn)銷售額
1、混合銷售行為
一項銷售業(yè)務(wù)既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(二者之間有從屬關(guān)系)，若以銷售為主應(yīng)征增值稅
銷售額=銷售貨物的銷售額+非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額
2、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)
納稅人銷售增值稅，同時從事非應(yīng)稅勞務(wù)(且二者無從屬關(guān)系)，則分別征收增值稅和營業(yè)稅
銷售額=銷售貨物的收入 營業(yè)額=非應(yīng)稅勞務(wù)的收入
三)視同銷售行為
A、視同銷售的幾種情況
1、將貨物交付他人代銷
委托方收到代銷清單時會計分錄
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額
2、銷售代銷貨物(手續(xù)費繳納營業(yè)稅);
受托方對外銷售收到貨款時
借： 銀行存款
貸：受托代銷商品
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額
3、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣(市)的除外;
4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;
這種情況是將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品改變用途了
會計分錄 借：在建工程
貸：庫存商品(按成本價結(jié)轉(zhuǎn))
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額(按市場售價計算) ,
5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費
這種情況也是將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品改變用途了
用于集體福利會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬-集體福利
貸：庫存商品(按成本價結(jié)轉(zhuǎn))
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額(按市場售價計算)
用于個人消費會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣福利
貸：主營業(yè)務(wù)收入(按市場價確認(rèn))
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額(按市場售價計算)
6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;
這種情況不論是原材料還是產(chǎn)品改變用途均視同銷售
會計分錄：借:長期股權(quán)投資
貸：原材料或庫存商品(按成本價結(jié)轉(zhuǎn))
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額(按市場售價計算)
7、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;
會計分錄：借:應(yīng)付股利
貸：原材料或庫存商品(按成本價結(jié)轉(zhuǎn))
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額(按市場售價計算)
8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
會計分錄：借:營業(yè)外支出
貸：原材料或庫存商品(按成本價結(jié)轉(zhuǎn))
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額(按市場售價計算)
注意：4、5只是改變產(chǎn)品用途，6、7、8改變材料或產(chǎn)品的用途。
如果是購買的貨物，用于投資、分配、贈送，要計算銷項稅。如果是用于非應(yīng)稅項目或者用于集體福利或個人消費，這屬于不得抵扣的進(jìn)項稅的情形，已經(jīng)抵扣的要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。自產(chǎn)的貨物用于(4)-(8)，都是視同銷售，要計算銷項稅額的。
B、視同銷售情況下如何計算銷售額
上述(4)～(8)行為沒有取得結(jié)算價款，應(yīng)按稅法規(guī)定順序核定銷售額計算銷項稅額。
1、按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定
2、按最近時期同類貨物的平均售價確定
3、按組成計稅價格確認(rèn)銷售額
組成的計稅價格=成本×(1+成本利潤率10%)+消費稅額
注：如果稅務(wù)局認(rèn)為納稅人銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由也按上述順序核定銷售額
四) 特殊銷售方式下如何計算銷售額 }
1、 納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金
(1) 單獨記帳的不并入銷售額，但逾期(一年以上)未收回包裝物不退押金——押金視同含稅收入，按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額
不含稅收入=含稅收入÷(1+所包裝貨物的稅率)
收取押金會計分錄：借：銀行存款 ]
貸：其他應(yīng)付款—存入保證金-包裝物押金
沒收包裝物押金會計分錄借：其他應(yīng)付款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額
(2) 酒類產(chǎn)品(除啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金無論是否需要返還(不管是否逾期)，不論會計如何處理均在收取押金時并入銷售額征稅。
2、 采取商業(yè)折扣方式
(1)銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上——按余額征稅
(2)銷售額與折扣額在同兩張發(fā)票上——不得按余額征稅，按照銷售原價征稅
另外對于現(xiàn)金折扣，相當(dāng)于銷售方有可能發(fā)生的理財費用，不能從銷售額中扣減，仍按銷售全額計算銷項稅額。
3、 以舊換新——按新貨原價算銷售額(相當(dāng)于取得的現(xiàn)金+舊物收購金額)，也就是新貨不扣舊貨。
【特殊】對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
4、 已物易物——雙方都應(yīng)作購銷處理，依據(jù)換出貨物算銷項稅，依據(jù)換入貨物算進(jìn)項稅
注意：換回貨物時有時進(jìn)項稅不得抵扣
例如：1)換回貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的不得抵扣進(jìn)項稅
2)換回的貨物用作固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項稅
(二) 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額
1、 一般情況憑票抵扣：
(1)購貨時增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅
(2)海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額
2、 鋱殊情況計算抵扣
(1) 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 .)
進(jìn)項稅額=買價*13%(扣除率)
(2) 運費：發(fā)票原件在誰手誰抵扣 進(jìn)項稅額=運費金額*7%(扣除率)
運費金額=運費+建設(shè)基金 ;
注意：A 隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得扣除進(jìn)項稅
B 外購固定資產(chǎn)的運費不得抵扣進(jìn)項稅
C 購買或銷售免稅貨物(購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外)所發(fā)生的運費不得抵扣進(jìn)項稅
購貨時買方承擔(dān)的運費，收到運輸公司發(fā)票時會計分錄：
借：在途物資(材料采購)
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額
貸：銀行存款
銷貨時賣方承擔(dān)運費，收到運輸公司發(fā)票時會計分錄：
借：銷售費用
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額
貸：銀行存款
(3) 一般納稅人購入的免稅廢舊物資，當(dāng)符合以下條件時可抵扣進(jìn)項稅
A該一般納稅人是生產(chǎn)企業(yè)
B銷貨方是廢舊物資回收經(jīng)營單位
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